Комментарий к письму Минфина РФ от 12 декабря 2006 г. N 03-05-01-05/275 (М.С. Аронова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 12 декабря 2006 г. N 03-05-01-05/275

Перед вами письмо финансового ведомства, которое посвящено применению имущественного вычета. Многие работники желают им воспользоваться, например, при покупке жилого дома или квартиры. Поэтому бухгалтеры не понаслышке знакомы с проблемами, которые "всплывают" при его оформлении. Попробуем разобраться подробнее, в чем тут дело.

Для получения права на вычет человеку необходимо самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию и подать следующие документы:

- заявление на предоставление вычета;

- документы, подтверждающие факт оплаты расходов на покупку недвижимости (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки и т.п.);

- документы, подтверждающие право собственности на объект (например, свидетельство, договор купли-продажи и т.д.).

Имущественный вычет сотрудник может получить двумя способами: или в налоговой инспекции по месту жительства, или у своего работодателя. В первом случае к указанным выше документам надо приложить еще и декларацию по налогу на доходы. Ее сдают по окончании года. Получается, что представить все необходимые документы вместе с декларацией работник может только в конце года.

Обратите внимание: если недвижимость (например, квартира) куплена в 2006 году, то при подаче декларации сотрудник может воспользоваться имущественным вычетом только за этот год. А вот по доходам предшествующего, 2005 года на вычет работник рассчитывать не вправе. На это указали в опубликованном письме специалисты финансового ведомства.

Если имущественный вычет предоставляет работодатель, то для его получения не надо дожидаться окончания года. Однако сотруднику все равно придется обратиться в свою налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на льготу. Бухгалтерия сможет уменьшить доход работника на сумму вычета лишь на основании специального налогового уведомления. Его форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147. В нем указывают год, за который можно воспользоваться вычетом, его сумму, а также реквизиты фирмы, которая имеет право его предоставлять.

Сумма вычета ограничена. Она равна расходам на покупку квартиры. При этом вычет не может быть больше 1 000 000 рублей. Так, если человек потратил 800 000 рублей, то и вычет будет предоставлен в этой сумме. Однако если израсходован 1 400 000 рублей, вычет составит лишь 1 000 000 рублей (т. е. в пределах его максимального размера).

Сотрудник может использовать вычет не полностью. Например, если получил за год доход в сумме меньшей, чем положенный ему вычет. В таком случае сумму "невыбранного" вычета переносят на следующий год. Однако, чтобы вновь его получить, сотрудник должен сдать в бухгалтерию фирмы новое уведомление от налоговой инспекции. Например, по итогам 2006 года сумма дохода работника оказалась меньше размера имущественного вычета, указанного в уведомлении за 2006 год. Сотрудник имеет право на получение остатка вычета на основании нового уведомления за 2007 год.

В информационном сообщении ФНС России от 18.03.2005 указано, что не имеет значения, в каком месяце работник получил уведомление инспекции. Бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на него. Например, уведомление было сдано в бухгалтерию в августе 2006 года. Вычет должен быть предоставлен за весь 2006 год (т.е. начиная с января). Каким же образом сотрудник может получить излишне удержанный налог? Например, в течение января-июля с работника удерживался налог в обычном порядке. В августе он принес уведомление. Следовательно, его зарплата и сумма налога с нее за январь-июль должна быть пересчитана уже с учетом вычета. В результате получится, что налог он переплатил. В 2005 году финансисты утверждали, что фирма-работодатель не имеет права вернуть ранее удержанные и перечисленные суммы НДФЛ. По мнению финансистов, компания вправе лишь "произвести зачет" налога в счет будущих платежей (письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263). Что в данном случае подразумевается под термином "зачет", Минфин не пояснил. Таким образом, работнику нужно было сдавать декларацию о доходах и возвращать деньги из бюджета самостоятельно.

Однако годом позднее Минфин изменил свою точку зрения. Приведем цитату из его письма дословно. Как сказано в документе, "возврат налога может быть произведен налоговым агентом" (письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243). Получается, что фирма вернуть "лишний" налог все же может. Для этого сотруднику нужно подать заявление в бухгалтерию о предоставлении вычета и возврате налога, а также уведомление своей инспекции.

Пример

В марте 2006 года Кононов А.И. представил в бухгалтерию ООО "Альф" уведомление о праве на имущественный вычет. В нем налоговая инспекция подтвердила вычет в сумме 1 000 000 руб., потраченной на покупку квартиры. Заработная плата работника - 21 000 руб. в месяц.

Поскольку доход сотрудника превышает 20 000 руб., сумму НДФЛ бухгалтер рассчитывает без учета стандартного вычета. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1

Фирма возвращает сотруднику удержанный налог.

Доход Кононова за 2 месяца составил 42 000 руб. (21 000 руб. х 2 мес.). С него был удержан налог на доходы в сумме:

42 000 руб. х 13% = 5460 руб.

В марте Кононову была начислена зарплата в сумме 21 000 руб. (без НДФЛ) и возвращен налог в сумме 5460 руб. Общая сумма выплат Кононову за этот месяц составит:

21 000 руб. + 5460 руб. = 26 460 руб.

В течение остальных месяцев 2006 года (апрель-декабрь) налог на доходы с Кононова не удерживался. В следующем, 2007 году Кононов может претендовать на вычет в размере 748 000 руб. (1 000 000 руб. - 21 000 руб. х 12 мес.).

Ситуация 2

Фирма не возвращает Кононову сумму налога. В этой ситуации налог на доходы не удерживается с марта (месяца предоставления в бухгалтерию уведомления). Зарплата работника за период март-декабрь 2006 года составила:

21 000 руб. х 10 мес. = 210 000 руб.

Кононов может вернуть излишне удержанный с него налог на доходы, подав декларацию за 2006 год. На 2007 год перейдет сумма вычета в размере 748 000 руб. Кроме того, Кононов может, не возвращая налог, использовать оставшуюся сумму вычета (790 000 руб. (1 000 000 - 210 000)).

М.С. Аронова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2007 г.