Вопрос: Предприятие общественного питания имеет кафе, расположенное на речном судне. На случай его повреждения (утраты) организацией заключен договор страхования имущества. Как при наступлении страхового случая отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату страхового возмещения? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Предприятие общественного питания имеет кафе, расположенное на речном судне. На случай его повреждения (утраты) организацией заключен договор страхования имущества. Как при наступлении страхового случая отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату страхового возмещения?

Как следует из п. 1 ст. 929 ГК РФ, при заключении договора имущественного страхования страховое возмещение выплачивается после наступления страховых случаев в пределах определенной договором суммы.

Страховые случаи различаются в зависимости от условий договора и имущественных интересов, которые застрахованы предприятием. В договоре страхования имущества ими могут быть утрата, недостача или повреждение застрахованного имущества - объектов недвижимости, производственного оборудования, автотранспортных средств (ст. 930 ГК РФ). Стороны могут также застраховать иные имущественные интересы в отношении имущества. В частности, нередко компании страхуют риск повреждений или выхода из строя дорогостоящего оборудования. Основания выплаты страхового возмещения в этих случаях аналогичны и устанавливаются сторонами в договоре страхования.

При наступлении страхового случая предприятию общественного питания нельзя забывать о действиях страхователя, дающих право на получение страховой выплаты. Условиями договора на страхователя возлагаются обязанности, в частности:

- принять при сложившихся обстоятельствах разумные меры для уменьшения возможных убытков (п. 1 ст. 962 ГК РФ);

- своевременно оповестить о произошедшем событии страховщика (п. 1 ст. 961 ГК РФ)*(1).

Неисполнение данных обязанностей дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 ст. 961, п. 3 ст. 962 ГК РФ). Поэтому только при соблюдении всех условий договора страхователь может получить возмещение при наступлении страховых случаев.

Бухгалтерский учет. При списании с баланса вышедшего из эксплуатации имущества его остаточная стоимость согласно Плану счетов *(2) списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(3) недостача имущества списывается на финансовые результаты организации. При наступлении страхового случая сумма страховых взносов, учтенная на счете 97 "Расходы будущих периодов", также подлежит включению в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99*(4)).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов. Это следует из п. 8 ПБУ 9/99*(5), согласно которому прочими доходами признаются поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Налогообложение. В отношении налога на прибыль организации нужно учесть, что сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования, включается в состав внереализационных доходов отчетного периода (п. 3 ст. 250 НК РФ). Чтобы обосновать учет убытков, налогоплательщик должен иметь копию постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению к ответственности. Указанные убытки учитываются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено такое постановление (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 03.08.2005 N 03-03-04/1/141).

При этом суммы страхового возмещения, полученные при наступлении страхового случая, в налоговую базу по начислению НДС не включаются (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пример.

В феврале 2007 г. ООО "Гамма" застраховало отпричинения вреда строению кафе сроком на один год. По условиям договора страховой взнос в размере 180 000 руб. перечислен страховщику единовременно. Первоначальная стоимость объекта составляет 3 000 000 руб. (без учета НДС). Допустим, что в июне 2007 г. произошел страховой случай. Через два месяца страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 1 000 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 1 800 000 руб. Виновные лица органами МВД не установлены, постановление о приостановлении уголовного дела вынесено в сентябре 2007 г.

В бухгалтерском учете ООО "Гамма" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Февраль 2007 г.
Расходы по страхованию кафе отражены в составе расходов будущих периодов	97	76-1	180 000
Отражена оплата страховки	76-1	51	180 000
Ежемесячно в течение срока действия договора страхования с февраля по май 2007 г.
Признаны в учете затраты по страхо- ванию объекта, относящиеся к текуще- му месяцу*(1) (180 000 руб. x 28 + + 31 + 30 + 31) дн./ 365 дн.)	47	97	59 180
Июнь 2007 г.
Списана первоначальная стоимость поврежденного застрахованного иму- щества	01-2	01-1	3 000 000
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта	02	01-2	1 800 000
Списана остаточная стоимость объекта	94	01-2	1 200 000
Оставшаяся сумма расходов по страхованию единовременно учтена в составе прочих расходов (180000 - 59180) руб.	91-2	97	120 820
Август 2007 г.
Отражено страховое возмещение от страховой компании на дату получения уведомления о причитающихся платежах по возмещению ущерба	76-1	91-1	100 000
Получена сумма страхового возмещения	51	76-1	1 000 000
Сентябрь 2007 г.
Убытки от повреждения имущества отражены в составе прочих расходов организации	91-2	94	1 200 000
*(1) В целях избежания разниц между бухгалтерским и налоговым учетом затраты по страхованию лучше признавать пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

М.В. Семенов

1 января 2007 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Договором могут быть предусмотрены срок и способ уведомления страховой компании. В этом случае предприятие должно уведомить страховщика в течение установленного срока.

*(2) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.