Вопрос: Подлежат ли выплаты по договорам подряда, заключаемым общественной организацией инвалидов, обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2007 г.)

Подлежат ли выплаты по договорам подряда, заключаемым общественной организацией инвалидов, обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ (в ред. от 20.07.04 г. N 70-ФЗ) от уплаты ЕСН освобождаются следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Таким образом, общественные организации инвалидов при соблюдении всех условий, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, в отношении каждой категории общественной организации инвалидов имеют право с 2005 г. не уплачивать ЕСН с выплат в пределах 100 000 руб., начисленных лицам, выполняющим работу (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (в том числе по договорам подряда), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Однако нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.

Таким образом, общественная организация инвалидов освобождается от начисления ЕСН на основании п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, а страховые взносы начисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

15 февраля 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2007 г.