Вход
Комментарий к особенностям заполнения декларации по налогу на прибыль за 2006 год организацией, имеющей обособленные подразделения (Н.Н. Белова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2007 г.)
-
Комментарий к особенностям заполнения декларации по налогу на прибыль за 2006 год организацией, имеющей обособленные подразделения (Н.Н. Белова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2007 г.)
-
1. Общие положения
-
2. Общий порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации
-
3. Пример распределения налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
Комментарий к особенностям заполнения декларации по налогу на
прибыль за 2006 год организацией, имеющей обособленные подразделения*(1)
1. Общие положения
При наличии обособленных подразделений организация должна производить уплату авансовых платежей и сумм налога на прибыль в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации в части, приходящейся на обособленные подразделения.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, регламентируются ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
При этом НК РФ установлено, что уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, производятся налогоплательщиком по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
Суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог на прибыль уплачивается в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, уплата налога на прибыль организаций в 2005 году производилась по месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от того, расположены эти обособленные подразделения на территории разных субъектов Российской Федерации или на территории одного субъекта Российской Федерации.
Для распределения сумм налога на прибыль, приходившихся на обособленные подразделения, в декларации по налогу на прибыль были предусмотрены Приложения N 5 и N 5а к Листу 02 [форма налоговой декларации, по которой налогоплательщики отчитывались в 2005 году, была утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)].
При этом Приложение N 5 к Листу 02 заполнялось налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений, а Приложение N 5а к Листу 02 - по каждому обособленному подразделению.
С 1 января 2006 года налогоплательщики получили право на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений за все обособленные подразделения, находящиеся на территории этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение). При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное подразделение, предварительно уведомив об этом налоговые органы, где обособленные подразделения состоят на налоговом учете.
Иными словами, если раньше налогоплательщик, имевший обособленные подразделения, должен был производить распределение сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то начиная с 1 января 2006 года организацией мог быть применен новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации путем выбора на территории каждого субъекта ответственного обособленного подразделения, через которое она будет производить уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
В то же время норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, сохранена в п. 2 ст. 288 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, могут в настоящее время производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все обособленные подразделения, находящиеся на территории этого субъекта Российской Федерации.
Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
Поскольку налогоплательщик должен выбрать один из способов уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации, это должно быть отражено в учетной политике организации для целей налогообложения при принятии налогоплательщиком решения о переходе на новый порядок уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации.
При этом принятый налогоплательщиком порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение не может изменяться в течение налогового периода, в том числе в части выбора обособленного подразделения. Вышеуказанный порядок уплаты налога на прибыль может изменяться только с начала нового налогового периода.
В то же время, учитывая, что уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение, является новым порядком уплаты налога, налогоплательщикам было разрешено в 2006 году осуществить переход на новый порядок уплаты налога на прибыль в случае, если они уведомили о своем решении налоговые органы до наступления первого в 2006 году срока уплаты налога на прибыль в виде авансовых платежей.
Вышеуказанное подтверждается письмом Минфина России от 06.09.2006 N 03-03-02/214.
Новая форма декларации по налогу на прибыль (далее - декларация), по которой налогоплательщики отчитываются начиная с представления отчетности за первый отчетный период 2006 года, утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, используют Приложение N 5 к Листу 02 декларации для распределения авансовых платежей и налога на прибыль между организацией и обособленными подразделениями.
Приложение N 5 к Листу 02 декларации заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
При этом количество Приложений N 5 к Листу 02 декларации, которое должен заполнить налогоплательщик, зависит от количества обособленных подразделений (или количества ответственных обособленных подразделений), а также от обособленных подразделений, ликвидированных в текущем налоговом периоде.
Если организация производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то она представляет Приложение N 5 к Листу 02 декларации в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Иными словами, количество Приложений N 5 к Листу 02 декларации зависит от количества обособленных подразделений.
Если организация перешла на уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, Приложения N 5 к Листу 02 декларации должны составляться только по ответственным обособленным подразделениям, которые организация выбрала в каждом субъекте Российской Федерации, где она имеет обособленные подразделения; в эти Приложения будут также входить показатели обособленных подразделений, за которые ответственные обособленные подразделения производят уплату налога на прибыль в бюджеты этих субъектов Российской Федерации.
Читателям журнала необходимо иметь в виду, что если организация перешла на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, то организация выбирает ответственные обособленные подразделения в каждом субъекте Российской Федерации, где она имеет обособленные подразделения, и через них производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации.
До недавнего времени на практике возникали ситуации, при которых налогоплательщик, имевший обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации, на территории одних субъектов Российской Федерации выбирал ответственные обособленные подразделения, а на территориях других субъектов Российской Федерации, где налогоплательщик также имел обособленные подразделения, он продолжал уплачивать налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Имели место также случаи, когда при наличии нескольких обособленных подразделений на территории нескольких субъектов Российской Федерации организация производила уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение по части обособленных подразделений, находившихся на одной территории субъекта Российской Федерации, а по оставшейся части обособленных подразделений на территории этого же субъекта Российской Федерации организация продолжала уплачивать налог на прибыль по месту нахождения каждого из этих обособленных подразделений.
Вышеприведенные случаи уплаты налога на прибыль противоречат действующему законодательству.
Из двух способов уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации организация должна выбрать только один способ, то есть она должна принять решение: продолжать уплачивать налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или перейти на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и уплачивать налог на прибыль через выбранное в каждом субъекте Российской Федерации, где она имеет обособленные подразделения, ответственное обособленное подразделение.
Кроме того, противоречит действующему законодательству и порядок уплаты налога на прибыль в случае, если организация выбирает на территории одного субъекта Российской Федерации два или три обособленных подразделения, через которые она собирается производить уплату налога на прибыль в бюджеты этих субъектов Российской Федерации.
Читателям журнала следует иметь в виду, что если организация приняла решение о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, то на территории каждого субъекта Российской Федерации, где организация имеет обособленные подразделения, она вправе выбрать только по одному ответственному обособленному подразделению.
2. Общий порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании каждого отчетного и налогового периода декларацию, составленную в целом по организации, с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 Кодекса.
Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога на прибыль (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация представляется в вышеуказанном объеме в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщики, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, начинают заполнение Приложения N 5 к Листу 02 декларации с кода строки 001.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" такие организации исчисляли в 2006 году налог на прибыль по ставке 0%. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что ставка 0% применялась только к налоговой базе, которая была сформирована по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.
В основном большая часть налогоплательщиков начинает заполнение Приложения N 5 к Листу 02 декларации с кода строки 002.
Если организация проставляет цифру "1" по коду строки 002, то это означает, что Приложение N 5 к Листу 02 декларации заполнено по головной организации.
Цифра "2" обозначает, что данное Приложение заполнено по обособленному подразделению, "3" - по ликвидированному обособленному подразделению. Если налогоплательщик перешел на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, то по коду строки 002 Приложения N 5 к Листу 02 декларации он проставляет цифру "4".
Если головная организация приняла решение, что она сама будет производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за обособленные подразделения, находящиеся с ней на территории одного субъекта Российской Федерации, то по коду строки 002 Приложения N 5 к Листу 02 декларации она проставляет цифру "4", и это означает, что в это Приложение будут входить как данные по головной организации, так и данные по обособленным подразделениям, находящимся с ней на территории одного субъекта Российской Федерации.
При этом если данный налогоплательщик не имеет обособленных подразделений на территории других субъектов Российской Федерации, то он не заполняет Приложение N 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
В данном случае налогоплательщик имеет только одну группу обособленных подразделений, поскольку головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации и на территории других субъектов Российской Федерации обособленных подразделений налогоплательщик не имеет.
Следовательно, головная организация, находящаяся с обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, не будет производить распределение прибыли по группам обособленных подразделений, поскольку вся сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации будет приходиться только на один субъект Российской Федерации, на территории которого находится головная организация и ее обособленные подразделения.
В данном случае, заполняя Приложение N 5 к Листу 02 декларации, налогоплательщик будет дублировать показатели Листа 02 в части сумм налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
По строкам 010 и 020 Приложения N 5 к Листу 02 декларации указывается наименование и КПП того обособленного подразделения или головной организации, по которым заполняется Приложение N 5 к Листу 02. Если налогоплательщик перешел на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, то по вышеуказанным строкам Приложения N 5 к Листу 02 декларации он указывает данные только по ответственному обособленному подразделению.
Показатель по строке 030 Приложения N 5 к Листу 02 должен соответствовать показателю по строке 120 Листа 02 декларации. Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняют также строку 031, в которой они указывают налоговую базу в целом по организации без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений.
Сумма авансовых платежей, а также сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, определяется налогоплательщиками исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Вышеуказанная доля налоговой базы отражается по строке 040 Приложения N 5 к Листу 02 декларации.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что с 1 января 2005 года среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда и остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитываются за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики, которые перешли на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение, определяют долю прибыли исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
Далее устанавливается показатель по строке 050, который равняется произведению строки 040 и строки 030 Приложения N 5 к Листу 02 декларации.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что сумма налоговой базы, рассчитанная исходя из доли (строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 декларации) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или ответственным обособленным подразделениям), включая ликвидированные в текущем налоговом периоде обособленные подразделения, должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 Листа 02 декларации.
По строке 060 Приложения N 5 к Листу 02 декларации указывается ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в настоящее время равная 17,5%.
Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации, но при этом ставка не может быть ниже 13,5%.
Если законом субъекта Российской Федерации установлена пониженная ставка по налогу на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.
По строке 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации рассчитывается сумма налога на прибыль путем умножения налоговой базы исходя из соответствующей доли (строка 050) на ставку налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 060).
По строке 080 Приложения N 5 к Листу 02 декларации указывается сумма начисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.
Строка 090 Приложения N 5 к Листу 02 декларации заполняется только налогоплательщиками, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленного налога на сумму налога на прибыль, уплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен ст. 311 НК РФ.
По строке 100 Приложения N 5 к Листу 02 декларации показывается сумма авансовых платежей (налога), подлежащая доплате по итогам отчетного (налогового) периода, а по строке 110 - величина авансов (налога), подлежащая уменьшению.
По строке 120 Приложения N 5 к Листу 02 декларации налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в следующем квартале.
Если организация обязана перечислять налог на прибыль с базы переходного периода, то суммы этого налога, приходящиеся на обособленное подразделение (группу подразделений) и головную организацию, приводятся соответственно по строкам 130 и 140 Приложения N 5 к Листу 02 декларации.
По строке 150 знак V проставляется только в Приложениях N 5 к Листу 02 декларации, заполняемых по тем обособленным подразделениям, на которые возложена обязанность перечислять налог (авансовые платежи) в бюджет субъекта Российской Федерации. Эта отметка в обязательном порядке проставляется в строке 150 Приложения N 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, формируемого по головной организации.
3. Пример распределения налога на прибыль в бюджет субъекта
Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
Исходные данные. ООО "Альфа" имеет обособленные подразделения на территории трех субъектов Российской Федерации: в Рязанской области, в Ставропольском крае и в Республике Мордовия.
При этом на территории Рязанской области находятся головная организация и четыре обособленных подразделения, на территории Ставропольского края - три обособленных подразделения и на территории Республики Мордовия - одно обособленное подразделение.
ООО "Альфа" осуществляет уплату налога на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По итогам 2006 года налогооблагаемая прибыль ООО "Альфа" составила 3 000 000 руб., сумма исчисленного налога - 720 000 руб. (3 000 000 руб. х 24%).
Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база составила 2 000 000 руб., сумма исчисленного налога на прибыль - 480 000 руб. (2 000 000 руб. х 24%).
Сумма начисленных авансов за 9 месяцев 2006 года равна 480 000 руб. При этом предположим, что ежемесячные авансовые платежи за IV квартал составили 100 000 руб. Общая сумма начисленных авансовых платежей за 2006 год - 580 000 руб. (480 000 руб. + 100 000 руб.), в том числе в федеральный бюджет - 156 600 руб. и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 423 400 руб.
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 года в данном случае составит 100 000 руб.
На основе вышеприведенных данных налогоплательщик заполнил Лист 02 декларации.
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
| Показатели | Код строки |
Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02) | 010 | 9 000 000 |
| Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02) | 020 | 1 000 000 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) |
030 | 6 000 000 |
| Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02) | 040 | 2 000 000 |
| Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3 к Листу 02) |
050 | 1 000 000 |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050) |
060 | 3 000 000 |
| Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 | 070 | - |
| Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов |
080 | - |
| Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ |
090 | - |
| Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) | 100 | 3 000 000 |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) |
110 | - |
| Налоговая база для исчисления налога: (строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06) |
120 |
3 000 000 |
| в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК) |
130 | - |
| Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе: |
140 |
|
| - в федеральный бюджет | 150 | 6,5 |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | - |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК) |
170 | - |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе: |
180 | 720 000 |
| - в федеральный бюджет (строка 120 х строка 150:100) | 190 | 195 000 |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка 120 - строка 130) х строка 160:100} + (строка 130 х строка 170:100) |
200 | 525 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, | 210 | 580 000 |
| в том числе: - в федеральный бюджет |
220 |
156 600 |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 423 400 |
| Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК, |
240 | - |
| в том числе: - в федеральный бюджет |
250 |
- |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации | 260 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 180 - строка 210 - строка 240, если строка 180 больше суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1) |
270 | 140 000 |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (строка 210 + строка 240) - строка 180, если строка 180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 Раздела 1) |
280 | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 года - всего (строка 180 - строка 180 Декларации за предыдущий отчетный период), |
290 | 100 000 |
| в том числе: - в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 подраздела 1.2 Раздела 1) |
300 |
27 100 |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1) |
310 | 72 900 |
| Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года: в федеральный бюджет (строки 085 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года) |
320 | - |
| - в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года) |
330 | - |
| - в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года) |
340 | - |
| Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года | 350 | - |
| Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате (сумма по сроку 28 строк_______________051, 081, 091 подраздела 1.1 Раздела 1) |
360 |
- |
Таким образом, всего по итогам 2006 года ООО "Альфа" должно уплатить в бюджет налога на прибыль организаций в сумме 720 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 195 000 руб. и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 525 000 руб.
С учетом начисленных сумм авансовых платежей ООО "Альфа" должно доплатить в бюджет сумму в размере 140 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 38 400 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации - 101 600 руб.
Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
Рассмотрим, как ООО "Альфа" должно заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в случае, если оно, например:
- производит уплату налога на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения;
- перешло на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, которые оно выбрало на территории каждого субъекта Российской Федерации, где ООО имеет обособленные подразделения.
Сначала рассмотрим, какую сумму налога на прибыль должно уплатить ООО "Альфа" в бюджеты каждого из субъектов Российской Федерации, где оно имеет обособленные подразделения, если это ООО уплачивает налог на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения, и как в данном случае ООО "Альфа" должно заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Для этого необходимы следующие данные.
Предположим, что остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО "Альфа" за 2006 год составила 1 000 000 руб. Для расчета налога на прибыль ООО "Альфа" применяет среднесписочную численность работников, которая за 2006 год составила 500 человек.
Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников по головной организации и обособленным подразделениям организации, а также расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения, соответственно, в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику приведены в табл. 1.
Таблица 1
| Подразделения организации | Среднесписочная численность работников за 2006 год, чел. |
Удельный вес среднесписочной численности работников, чел. |
Остаточная стоимость амортизируемого имущества за 2006 год, руб. |
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемо- го имущества,% |
| По обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области: - головная организация - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 - подразделение N 4 |
50 80 70 20 40 |
10 16 14 4 8 |
80 000 140 000 130 000 120 000 70 000 |
8 14 13 12 7 |
| По обособленным подразделениям, на- ходящимся на территории Ставрополь- ского края: - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 |
60 90 30 |
12 18 6 |
110 000 160 000 100 000 |
11 16 10 |
| По обособленному подразделению, на- ходящемуся на территории Республики Мордовия |
60 |
12 |
90 000 |
9 |
| Всего по организации | 500 | 100 | 1 000 000 | 100 |
Далее определим среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и каждому обособленному подразделению организации (см. табл. 2).
Таблица 2
| Подразделения организации | Средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, % |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Рязанской области: - головная организация - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 - подразделение N 4 |
(8 + 10) : 2 = 9 (14 + 16) : 2 = 15 (13 + 14) : 2 = 13,5 (12 + 4) : 2 = 8 (7 + 8) : 2 = 7,5 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Ставропольского края: - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 |
(11 + 12) : 2 = 11,5 (16 + 18) : 2 = 17 (10 + 6) : 2 = 8 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Республики Мордовия: |
(9 + 12) : 2 = 10,5 |
Располагая данными о средней величине удельного веса среднесписочной численности работников и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и по каждому обособленному подразделению организации, можно рассчитать долю налоговой базы, приходящейся на головную организацию и на каждое обособленное подразделение организации (см. табл. 3).
Таблица 3
| Подразделения организации | Расчет налоговой базы исходя из доли, приходящейся на головную организацию и каждое обособленное подразделение, руб. |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Рязанской области: - головная организация - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 - подразделение N 4 |
3 000 000 х 9% = 270 000 3 000 000 х 15% = 450 000 3 000 000 х 13,5% = 405 000 3 000 000 х 8% = 240 000 3 000 000 х 7,5% = 225 000 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Ставропольского края: подразделение N 1 подразделение N 2 подразделение N 3 |
3 000 000 х 11,5% = 345 000 3 000 000 х 17% = 510 000 3 000 000 х 8% = 240 000 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Республики Мордовия: |
3 000 000 х 10,5% = 315 000 |
| Всего по организации: | 3 000 000 х 100% = 3 000 000 |
Напомним, что налогооблагаемая прибыль ООО "Альфа" за 2006 год составила 3 000 000 руб.
Далее, имея данные о доле налоговой базе, приходящейся на головную организацию и на каждое обособленное подразделение организации, можно рассчитать налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.
Напомним, что всего по итогам 2006 года ООО "Альфа" должно уплатить налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 525 000 руб.
Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, приведен в табл. 4.
Таблица 4
| Подразделения организации | Сумма налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%), руб. |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Рязанской области: - головная организация: - подразделение N 1 - подразделение N 2 - подразделение N 3 - подразделение N 4 |
270 000 х 17,5% = 47 250 450 000 х 17,5% = 78 750 405 000 х 17,5% = 70 875 240 000 х 17,5% = 42 000 225 000 х 17,5% = 39 375 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Ставропольского края: подразделение N 1 подразделение N 2 подразделение N 3 |
345 000 х 17,5% = 60 375 510 000 х 17,5% = 89 250 240 000 х 17,5% = 42 000 |
| Обособленные подразделения, находящиеся на тер- ритории Республики Мордовия: |
315 000 х 17,5% = 55 125 |
| Итого по организации | 3 000 000 х 17,5 = 525 000 |
Таким образом, мы рассчитали, какие суммы налога на прибыль должно уплатить ООО "Альфа" в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.
Произведя данные расчеты, ООО "Альфа" должно заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации по головной организации и по каждому обособленному подразделению, а также подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрим, как заполняется Приложение N 5 к Листу 02 декларации за 2006 год по головной организации (находится в Рязанской области) и по обособленному подразделению, находящемуся, например, на территории Ставропольского края (подразделение N 1).
Предположим, что сумма начисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2006 год в размере 423 400 руб., относящаяся к головной организации и обособленным подразделениям, распределена следующим образом:
- по обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области:
- головная организация - 30 000 руб.;
- подразделение N 1 - 80 000 руб.;
- подразделение N 2 - 50 000 руб.;
- подразделение N 3 - 50 000 руб.;
- подразделение N 4 - 10 000 руб.;
- по обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края:
- подразделение N 1 - 25 000 руб.;
- подразделение N 2 - 60 000 руб.;
- подразделение N 3 - 70 000 руб.;
- по обособленному подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия, - 48 400 руб.
По строке 120 Приложения N 5 к Листу 02 декларации рассчитаем сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащую уплате в бюджет Рязанской области по головной организации и по обособленному подразделению N 1, находящемуся на территории Ставропольского края, в I квартале 2006 года:
- по головной организации - 6561 руб. (72 900 руб. х 9%), по обособленному подразделению N 1 - 8383 руб. (72 900 руб. х 11,5%).
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные
подразделения
/-----------------------------------------------------------\
|Налогоплательщики, не имеющие обособленных подразделений,|
|Приложение N 5 к Листу 02 не представляют |
\-----------------------------------------------------------/
/-------\
Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | |
\-------/
/-------\
Расчет составлен: (код строки 002) | 1 |
\-------/
(вставить необходимый код)
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации
| Показатели | Код строки |
Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
010 | |
| КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
020 | |
| Налоговая база в целом по организации (руб.), | 030 | 3 000 000 |
| в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) |
031 | |
| Доля налоговой базы (%) | 040 | 9 |
| Налоговая база исходя из доли (руб.) | 050 | 270 000 |
| Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации | 060 | 17,5 |
| Сумма налога (строка 050 х строка 060: 100) (руб.) | 070 | 47 250 |
| Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | 30 000 |
| Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) |
090 | - |
| Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.) |
100 | 17 250 |
| Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.) |
110 | - |
| Ежемесячные авансовые платежи на I квартал (руб.) | 120 | 6561 |
| Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: - в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) |
130 | - |
| - в местный бюджет (руб.) | 140 | - |
| Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") |
150 |
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные
подразделения
/-----------------------------------------------------------\
|Налогоплательщики, не имеющие обособленных подразделений,|
|Приложение N 5 к Листу 02 не представляют |
\-----------------------------------------------------------/
/-------\
Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | |
\-------/
/-------\
Расчет составлен: (код строки 002) | 2 |
\-------/
(вставить необходимый код)
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации
| Показатели | Код строки |
Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
010 | 1 |
| КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
020 | |
| Налоговая база в целом по организации (руб.), | 030 | 3 000 000 |
| в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) |
031 | |
| Доля налоговой базы (%) | 040 | 11,5 |
| Налоговая база исходя из доли (руб.) | 050 | 345 000 |
| Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации | 060 | 17,5 |
| Сумма налога (строка 050 х строка 060: 100) (руб.) | 070 | 60 375 |
| Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | 25 000 |
| Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) |
090 | - |
| Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.) |
100 | 35 375 |
| Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.) |
110 | - |
| Ежемесячные авансовые платежи на I квартал (руб.) | 120 | 8383 |
| Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: - в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) |
130 | - |
| - в местный бюджет (руб.) | 140 | - |
| Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") |
150 |
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что строка 030 Приложения N 5 к Листу 02 декларации заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 декларации. В данном случае в ней указывается сумма в размере 3 000 000 руб.
В аналогичном порядке заполняются Приложения N 5 к Листу 02 декларации по остальным обособленным подразделениям.
Поскольку в целом по ООО "Альфа" сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, составила 525 000 руб., с учетом начисленных платежей за 2006 год, к доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежит 101 600 руб. В разрезе головной организации и обособленных подразделений эта сумма будет распределена следующим образом:
- по обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области:
- головная организация - к доплате + 17 250 руб. (47 250 руб. - 30 000 руб.);
- подразделение N 1 - к уменьшению - 1250 руб. (78 750 руб. - 80 000 руб.);
- подразделение N 2 - к доплате + 20 875 руб. (70 875 руб. - 50 000 руб.);
- подразделение N 3 - к уменьшению - 8000 руб. (42 000 руб. - 50 000 руб.);
- подразделение N 4 - к доплате + 29 375 руб. (39 375 руб. - 10 000 руб.);
- по обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края:
- подразделение N 1 - к доплате + 35 375 руб. (60 375 руб. - 25 000 руб.);
- подразделение N 2 - к доплате + 29 250 руб. (89 250 руб. - 60 000 руб.);
- подразделение N 3 - к уменьшению - 28 000 руб. (42 000 руб. - 70 000 руб.);
- по обособленному подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия, - к доплате + 6725 руб. (55 125 руб. - 48 400 руб.).
Вышеуказанные суммы подлежат отражению по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1, представляемого в налоговый орган по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Читателям журнала необходимо иметь в виду, что сумма налоговой базы исходя из доли (строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 декларации) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 Листа 02 декларации, в данном случае это 3 000 000 руб.
Кроме того, по строкам 120 Приложения N 5 к Листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации, подлежащая уплате в бюджет с убъекта Российской Федерации (строка 310 Листа 02), распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 декларации (соответственно суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.
Вышеуказанные платежи подразделяются по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в подразделах 1.2 Раздела 1 соответствующих деклараций.
Рассмотрим, как налогоплательщик должен заполнить Раздел 1 декларации исходя из вышеприведенных расчетов по головной организации (находящейся в Рязанской области) и по обособленному подразделению N 1, находящемуся на территории Ставропольского края.
Сначала заполним подраздел 1.1 Раздела 1 декларации, где отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.
Заполним подраздел 1.1 Раздела 1 декларации по головной организации, где отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие доплате по месту нахождения организации.
Напомним, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, отражается по строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 100 Приложения N 5 к Листу 02 декларации), отражается по строке 070 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика
1.1. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и
налог на прибыль
Показатели Код Значения показателей
строки
/---------------------\
Код по ОКАТО 010 | | | | | | | | | | | |
\---------------------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 020 |2|8| |0|3| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
В федеральный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 040 | | | | | | | | | | |3|8|4|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 051 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 060 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 070 | | | | | | | | | | |1|7|2|5|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 080 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 081 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
В местный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 090 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 091 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Далее заполним подраздел 1.2 Раздела 1 декларации по головной организации; напомним, что подраздел заполняется только теми налогоплательщиками, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым - шестым п. 2 ст. 286 НК РФ, то есть налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате не позднее 28-го числа каждого месяца квартала.
В данном случае сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2007 года в федеральный бюджет по месту учета головной организации, составит 27 100 руб. Ежемесячно подлежит перечислению сумма в размере 9033 руб. (27 100 руб. : 3). В бюджет субъекта Российской Федерации вносится сумма, равная 2187 руб. (6561 руб. : 3).
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика
1.2. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые
платежи
/----------------------------------------------------------\
|Налогоплательщики, не исчисляющие ежемесячные авансовые|
|платежи налога на прибыль организаций, Подраздел 1.2|
|Раздела 1 не представляют |
\----------------------------------------------------------/
Показатели Код Значения показателей
строки
/---------------------\
Код по ОКАТО 010 | | | | | | | | | | | |
\---------------------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 020 |2|8| |0|1| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 030 |2|8| |0|2| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 040 |2|8| |0|3| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
В федеральный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 110 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 120 | | | | | | | | | | | |9|0|3|3|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 130 | | | | | | | | | | | |9|0|3|3|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 140 | | | | | | | | | | | |9|0|3|4|
авансового платежа \-----------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 210 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 220 | | | | | | | | | | | |2|1|8|7|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 230 | | | | | | | | | | | |2|1|8|7|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 240 | | | | | | | | | | | |2|1|8|7|
авансового платежа \-----------------------------/
Далее заполним подразделы 1.1. и 1.2 Раздела 1 по обособленному подразделению N 1; строки в федеральный бюджет не заполняются.
Сумма налога к доплате 33 375 руб. отражается по строке 070 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика
1.1. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и
налог на прибыль
Показатели Код Значения показателей
строки
/---------------------\
Код по ОКАТО 010 | | | | | | | | | | | |
\---------------------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 020 |2|8| |0|3| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
В федеральный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 040 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 051 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 060 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 070 | | | | | | | | | | |3|3|3|7|5|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 080 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 081 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
В местный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 090 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
Сумма налога с налоговой базы /-----------------------------\
переходного периода 091 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2007 года в бюджет субъекта Российской Федерации, составит 8383 руб. Ежемесячно подлежит перечислению сумма в размере 2794 руб. (8383 руб. : 3).
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика
1.2. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые
платежи
/----------------------------------------------------------\
|Налогоплательщики, не исчисляющие ежемесячные авансовые|
|платежи налога на прибыль организаций, Подраздел 1.2|
|Раздела 1 не представляют |
\----------------------------------------------------------/
Показатели Код Значения показателей
строки
/---------------------\
Код по ОКАТО 010 | | | | | | | | | | | |
\---------------------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 020 |2|8| |0|1| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 030 |2|8| |0|2| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Срок уплаты 040 |2|8| |0|3| |2|0|0|7|
\---/ \---/ \-------/
В федеральный бюджет
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 110 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 120 | | | | | | | | | | | | | | | |
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 130 | | | | | | | | | | | | | | | |
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 140 | | | | | | | | | | | | | | | |
авансового платежа \-----------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/---------------------------------------\
Код бюджетной классификации 210 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 220 | | | | | | | | | | | |2|7|9|4|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 230 | | | | | | | | | | | |2|7|9|4|
авансового платежа \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма ежемесячного 240 | | | | | | | | | | | |2|7|9|5|
авансового платежа \-----------------------------/
В аналогичном порядке заполняются Приложения N 5 к Листу 02 и подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 декларации по остальным обособленным подразделениям.
На основе тех же данных рассмотрим, как ООО "Альфа" должно заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации за 2006 год, если с 1 января 2006 года оно приняло решение о переходе на уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, которые ООО выбрало в каждом субъекте Российской Федерации.
В данном случае ООО "Альфа" определяет сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом ООО "Альфа" самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, предварительно уведомив об этом налоговые органы, где организация стоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений.
Напомним читателям журнала, что если головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то организация вправе принять решение, согласно которому уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации производится самим налогоплательщиком.
Предположим, что ООО "Альфа" приняло решение, согласно которому оно само будет производить уплату налога на прибыль в бюджет Рязанской области, а в бюджет Ставропольского края - через ответственное обособленное подразделение, например N 3, в данном субъекте Российской Федерации.
Поскольку на территории Республики Мордовия находится одно обособленное подразделение, расчет налога на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Республики Мордовия, производится в вышеуказанном порядке, то есть в Приложении N 5 к Листу 02 декларации по данному обособленному подразделению входят показатели только этого подразделения.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет Рязанской области и в бюджет Ставропольского края, будет определяться исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся соответственно на территории Рязанской области и на территории Ставропольского края, то есть на основании совокупности показателей, приходящихся на головную организацию и четыре обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области, и на три обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края, соответственно.
Сначала определим среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества за 2006 год обособленных подразделений ООО "Альфа", находящихся на территории Рязанской области: эти данные составят 260 человек (50 чел. + 80 чел. + 70 чел. + 20 чел. + 40 чел.) и 540 000 руб. (80 000 руб. + 140 000 руб. + 130 000 руб. + 120 000 руб. + 170 000 руб.) соответственно.
Далее рассчитаем удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений, находящихся на территории Рязанской области, которые составят 52% (260 чел. : 500 чел. х 100) и 54% (540 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100) соответственно.
Средняя величина этих показателей - 53% [(52% + 54%) : 2].
Теперь рассчитаем, какая доли прибыли приходится на обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области: 1 590 000 руб. (3 000 000 руб. х 53%).
Налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Рязанской области, составит 278 250 руб. (1 590 000 руб. х 17,5%).
В аналогичном порядке производится расчет по обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края.
Среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленных подразделений ООО "Альфа", находящихся на территории Ставропольского края, составят 180 человек (60 чел. + 90 чел. + 30 чел.) и 370 000 руб. (110 000 руб. + 160 000 руб. + 100 000 руб.).
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений, находящихся на территории Ставропольского края, равны 36% (180 чел. : 500 чел. х 100) и 37% (370 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100) соответственно.
Средняя величина этих показателей - 36,5% [(36% + 37%) : 2].
Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края, составит 1 095 000 руб. (3 000 000 руб. х 36,5%).
В бюджет Ставропольского края подлежит уплате налог на прибыль в сумме 191 625 руб. (1 095 000 руб. х 17,5%).
Произведя вышеуказанные расчеты, ООО "Альфа" на основании совокупности показателей головной организации и четырех обособленных подразделений, находящихся на территории Рязанской области, произведет уплату налога на прибыль за 2006 год в бюджет Рязанской области по месту учета головной организации в размере 278 250 руб. и исходя из совокупности показателей трех обособленных подразделений, находящихся на территории Ставропольского края, произведет уплату налога на прибыль за 2006 год в бюджет Ставропольского края по месту учета обособленного подразделения N 3 в размере 191 625 руб., а в бюджет Республики Мордовия - 55 125 руб.
В результате общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате ООО "Альфа" в бюджеты субъектов Российской Федерации, составит 525 000 руб. (55 125 руб. + 278 250 руб. + 191 625 руб.).
Рассмотрим, как налогоплательщик должен заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации, например по головной организации, через которую налогоплательщик производит уплату налога на прибыль в бюджет Рязанской области за обособленные подразделения, находящиеся также на территории Рязанской области.
Сумма начисленного налога в бюджет Рязанской области составит 220 000 руб. (30 000 руб. + 80 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб.).
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные
подразделения
/-----------------------------------------------------------\
|Налогоплательщики, не имеющие обособленных подразделений,|
|Приложение N 5 к Листу 02 не представляют |
\-----------------------------------------------------------/
/-------\
Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | |
| |
| |
\-------/
/-------\
Расчет составлен: (код строки 002) | 4 |
\-------/
(вставить необходимый код)
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации
| Показатели | Код строки |
Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
010 | |
| КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений |
020 | |
| Налоговая база в целом по организации (руб.), | 030 | 3 000 000 |
| в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.) |
031 | |
| Доля налоговой базы (%) | 040 | 53 |
| Налоговая база исходя из доли (руб.) | 050 | 1 590 000 |
| Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации | 060 | 17,5 |
| Сумма налога (строка 050 х строка 060: 100) (руб.) | 070 | 278 250 |
| Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | 220 000 |
| Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) |
090 | - |
| Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.) |
100 | 58 250 |
| Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.) |
110 | - |
| Ежемесячные авансовые платежи на I квартал (руб.) | 120 | 38 637 |
| Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: - в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) |
130 | - |
| - в местный бюджет (руб.) | 140 | - |
| Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") |
150 |
В аналогичном порядке заполняется Приложение N 5 к Листу 02 декларации по ответственному обособленному подразделению N 3, находящемуся на территории Ставропольского края. Сумма налога на прибыль к доплате, отраженная по строке 100 Приложения N 5 к Листу 02 декларации, составит 36 625 руб. [191 625 руб. - (25 000 руб. + 60 000 руб. + 70 000 руб.)].
По обособленному подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия, сумма налога на прибыль к доплате составит 6725 руб. (55 125 руб. - 48 400 руб.).
Итого сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации ООО "Альфа" за 2006 год, - 101 600 руб.
На основе вышеприведенных данных заполняются подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 декларации по головной организации, по ответственному обособленному подразделению N 3, а также по подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия.
Таким образом, в данном случае вместо девяти Приложений N 5 к Листу 02 декларации, когда осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, организация, перешедшая на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, должна составить всего только три Приложения N 5 к Листу 02 декларации.
Новый порядок уплаты налога значительно сокращает работу налогоплательщиков, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений на территории субъектов Российской Федерации:
- вместо деклараций по каждому обособленному подразделению составляется одна декларация по группе обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации;
- вместо оформления платежных документов на уплату налога на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщик составляет только один документ.
При исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, читателям журнала необходимо учитывать, что если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка по налогу на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Предположим, что Законом Ставропольского края ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в доходную часть бюджета Ставропольского края, понижена для отдельных категорий налогоплательщиков и составляет 13,5%.
Предположим, что под действие вышеуказанного Закона подпало ООО "Альфа".
Таким образом, на обособленные подразделения, расположенные на территории Ставропольского края распространяется действие данного Закона. Следовательно, налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в бюджет Ставропольского края по ответственному обособленному подразделению, в данном случае за 2006 год, составит 147 825 руб. (1 095 000 х 13,5%).
Н.Н. Белова
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации (фрагменты подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, Листа 02, Приложения N 5 к Листу 02).
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1