Вопрос: В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. На практике возникают ситуации, при которых работник, имея неиспользованные очередные отпуска, пишет заявление на очередной отпуск и, уходя в этот отпуск, одновременно получает компенсацию за неиспользованные отпуска. При этом остается неясным вопрос о том, следует ли общее число дней неиспользованных отпусков уменьшать на 28 дней в соответствии со ст. 126 ТК РФ ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. На практике возникают ситуации, при которых работник, имея неиспользованные очередные отпуска, пишет заявление на очередной отпуск и, уходя в этот отпуск, одновременно получает компенсацию за неиспользованные отпуска. При этом остается неясным вопрос о том, следует ли общее число дней неиспользованных отпусков уменьшать на 28 дней в соответствии со ст. 126 ТК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки и т.д.

Согласно подпункту 25 п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Одновременно читателям журнала необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), в силу п. 21 ст. 270 настоящего Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, учитываются для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее не использованного отпуска. Кроме того, ст. 126 ТК РФ установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений трудовым и налоговым законодательством не предусмотрено.

В аналогичном порядке рассматриваются вопросы по предоставлению работнику отпуска за предыдущие периоды.

Таким образом, суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ.

А.В. Трунов

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.