Вопрос: Организация для приобретения ценных бумаг акционерного общества получила по договору займа денежные средства. Вправе ли организация-заемщик в период действия вышеуказанного договора займа относить к внереализационным расходам суммы процентов, выплачиваемых организации-займодавцу, либо такие суммы процентов организация-заемщик может отнести к расходам только в момент реализации ценных бумаг акционерного общества, приобретенных на заемные денежные средства? ("Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2007 г.)

Организация для приобретения ценных бумаг акционерного общества получила по договору займа денежные средства.

Вправе ли организация-заемщик в период действия вышеуказанного договора займа относить к внереализационным расходам суммы процентов, выплачиваемых организации-займодавцу, либо такие суммы процентов организация-заемщик может отнести к расходам только в момент реализации ценных бумаг акционерного общества, приобретенных на заемные денежные средства?

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, расходы определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 1 ст. 265 НК РФ определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, подп. 2 п. 1 указанной статьи предусмотрены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Абзацем первым п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Внереализационные расходы, как и расходы, связанные с производством и реализацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, суммы расходов (в виде процентов) по займу, направленному на приобретение ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли организации как внереализационные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Д. Осипов,

советник государственной гражданской службы III класса

1 февраля 2007 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2007 г.