Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2010 г. N 15АП-11088/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А53-24493/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 января 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Т.И.,

судей Захаровой Л.А., Смотровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Манджиевым П.С.,

при участии:

от заявителя: не явился, представителя не направил, извещен надлежащим образом (уведомление N 356011);

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 356028);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "СкифАвто"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.11.2009 г.

по делу N А53-24493/2009

по заявлению закрытого акционерного общества "СкифАвто"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Ростовской области

о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

принятое судьёй Комурджиевой И.П.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "СкифАвто" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС N 11 по Ростовской области о признании незаконным и отмене постановления N 99 от 09.09.2009 г. о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 05.11.2009 г. в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован доказанностью факта наличия в действиях заявителя состава вмененного ему правонарушения, а также отсутствием нарушений процедуры привлечения к административной ответственности.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало судебный акт в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, сославшись на то, что действующее законодательство не предусматривает ограничений по сроку нахождения наличных денежных средств в операционной кассе организации; документы, датированные августом 2009 года, на которые ссылается административный орган, не могут являться предметом проверки, поскольку проверяемый период согласно акту проверки - июль 2009 года. Заявитель указывает, что налоговый орган в своем отзыве подтвердил факт отсутствия нарушений со стороны общества, однако данное обстоятельство не было оценено судом первой инстанции. Кроме того, заявитель полагает, что общество не было надлежащим образом уведомлено о времени и месте составления протокола и рассмотрения дела об административном правонарушении.

Отзыв на апелляционную жалобу налоговым органом не представлен.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 АПК РФ.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом, что не препятствует рассмотрению жалобы в порядке статьи 156 АПК РФ в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, сотрудниками налоговой инспекции на основании поручения от 26.08.2009 г. N 234 в отношении ЗАО "СкифАвто" проведена проверка на предмет соблюдения порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, порядка хранения свободных денежных средств.

В ходе проверки сотрудниками налогового органа было установлено и зафиксировано актом проверки от 26.08.09 N 170-в следующее.

Согласно изготовленным и представленным организацией кассовым документам (отчеты кассира, приходные и расходные ордера, контрольные ленты, расходные накладные) за период с 01.07.09 г. по 31.07.09 г. организацией получена выручка в общей сумме 81 205 руб. с применением контрольно-кассовой техники Ока-102-К зав. N М00166201.

В результате проверки было установлено нарушение, выразившееся в неоприходовании денежной наличности в кассу предприятия, а именно:

03 июля 2009 г. получены денежные средства в сумме 4 000 руб. (фискальный отчет N 0173 от 03.07.2009 г.). Данная наличность оприходована в кассу предприятия 08.07.2009 г. - приходный кассовый ордер N 694 от 08.07.2009 г.;

07 июля 2009 г. получены денежные средства в сумме 1 170 руб. (фискальный отчет N 0175 от 07.07.2009 г.). Данная наличность оприходована в кассу предприятия 08.07.2009 г. в сумме 1570 рублей - приходный кассовый ордер N 693 от 08.07.2009 г.;

09 июля 2009 г. получены денежные средства в сумме 4410 руб. (фискальный отчет N 0177 от 09.07.2009 г.). Данная наличность оприходована в кассу предприятия 10.07.2009 г. - приходный кассовый ордер N 709 от 10.07.2009 г.;

15 июля 2009 г. получены денежные средства в сумме 420 руб. (фискальный отчет N 0179 от 15.07.2009 г.). Данная наличность оприходована в кассу предприятия 16.07.2009 г. - приходный кассовый ордер N 731 от 16.07.2009 г.;

25 июля 2009 г. денежные средства в сумме 1800 руб. (фискальный отчет N 0184 от 25.07.2009 г.). Данная наличность оприходована в кассу предприятия (сч. 50) 31.07.2009 г. - приходный кассовый ордер N 799 от 31.07.2009 г.

Таким образом, кассиром организации за проверяемый период несвоевременно оприходованы в кассу предприятия денежные средства в сумме 29170 руб.

Кроме того, 26.08.2009 г. налоговым органом был проведен осмотр помещения СТО, находящегося по адресу г. Батайск, ул. Балашова, 51, являющегося обособленным подразделением ЗАО "СкифАвто" в г. Батайске. В результате осмотра установлено, что в помещении магазина на территории СТО хранятся наличные денежные средства в сумме 684 руб. Данная наличность является денежной выручкой, что подтверждается расходными накладными к товарным чекам: N 0000000026 от 21.08.2009 г., сумма денежных средств - 65 руб.; N 0000000027 от 21.08.2009 г., сумма денежных средств - 56 руб.; N 0000000028 от 22.08.2009 г., сумма денежных средств - 243 руб.; N 0000000029 от 24.08.2009 г., сумма денежных средств - 17 руб.; N 0000000030 от 24.08.2009 г., сумма денежных средств - 180 руб.; N 0000000031 от 25.08.2009 г., сумма денежных средств - 123 руб.

При этом в ходе осмотра было установлено, что хранение денежных средств осуществляется в верхнем ящике стола, находящемся в магазине на территории СТО, в отсутствие оборудованного и изолированного для этих целей помещения, предназначенного для приема, временного хранения и выдачи денежных средств, т.е. установлен факт хранения денежных средств в помещении, не отвечающем требованиям, предъявляемым законом к кассовой комнате.

Работниками ИФНС взяты объяснения у сотрудников общества Болиевич С.В., Баранцевой Н.А., подтвердивших отсутствие кассы на объекте проверки. Иных помещений на территории СТО, оборудованных в установленном порядке под кассовую комнату, не выявлено.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В пункте 13 Порядка установлено, что прием наличных денег кассами предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

В соответствии с пунктами 22 и 24 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Пунктом 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовой машин, утвержденных письмом Центрального Банка России от 18.08.1993 N 51, и пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, установлено, что в конце рабочего дня кассир предприятия должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

Таким образом, как правомерно указал суд первой инстанции, требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств при надлежащем документальном оформлении каждой операции.

В силу изложенного, несвоевременное оприходование денежных средств в кассу предприятия, установленное в ходе проверки, является нарушением порядка ведения кассовых операций, установленного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40.

В соответствии с п. 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В соответствии с п. 10 Порядка выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

В силу п. 29 Порядка в соответствии с пунктом 3 руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий установлены в Приложении N 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Согласно указанному Приложению к Порядку для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы помещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы, оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами располагать исправным огнетушителем.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, обществом было допущено хранение денежных средств, являющихся выручкой организации, в помещении магазина на территории СТО по адресу: г. Батайск, ул. Балашова, 51, не имеющем помещения, отвечающего требованиям, предъявляемым к кассовой комнате, что подтверждает несоблюдение обществом порядка ведения кассовых операций.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов установлена статьей 15.1 КоАП РФ.

Вина организации заключается в непринятии всех предусмотренных законом возможных мер для соблюдения установленных законом требований порядка ведения кассовых операций.

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие в действиях заявителя состава вмененного ему правонарушения.

Процессуальных нарушений административным органом допущено не было.

Довод заявителя о том, что действующее законодательство не предусматривает ограничений по сроку нахождения наличных денежных средств в операционной кассе организации, основан на неправильном толковании действующих правовых норм.

Ссылка общества на то, что документы, датированные августом 2009 года, на которые ссылается административный орган, не могут являться предметом проверки, поскольку проверяемый период согласно акту проверки - июль 2009 года, не принимается судом, поскольку проверка согласно акту и поручению на проведение проверки проводилась 26 августа 2008 года, а никаких ограничений по поводу проверяемого периода в поручении на проведение проверки не указано. Указание в акте проверки на то, что периодом проверки является 01.07.09 - 31.07.09 относилось к периоду, за который проверялось соблюдение обществом порядка оприходования денежных средств в кассу предприятия, тогда как расходные накладные за август 2008 года относились к эпизоду правонарушения, выразившегося в нарушении порядка хранения денежных средств.

Заявитель также указывает, что налоговый орган в своем отзыве подтвердил факт отсутствия нарушений со стороны общества, однако данное обстоятельство не было оценено судом первой инстанции. Между тем данное обстоятельство не является основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку в силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Довод заявителя жалобы о том, что общество не было надлежащим образом уведомлено о времени и месте составления протокола и рассмотрения дела об административном правонарушении противоречит материалам дела.

Согласно расписке, имеющейся в материалах дела, работник общества 26.08.09 получил повестку, адресованную юридическому лицу, на составление протокола на 27.08.09 на 11 часов 00 минут.

Кроме того, согласно материалам дела копия протокола об административном правонарушении от 27.08.09, в котором указано, что рассмотрение дела состоится 09.09.2009 г. в 11 часов 00 минут, получена под расписку представителем общества Мигановым С.Н. 27.08.09 для передачи ген. директору Петрову В.А.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 270 АПК РФ основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.11.2009 г. по делу N А53-24493/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Т.И. Ткаченко

Судьи

Л.А. Захарова Н.Н. Смотрова