Вопрос: Представительство американской компании осуществляет формирование выручки, полученной из двух источников: от клиентов - резидентов Российской Федерации и от головного офиса. Каким образом должна сопровождаться передача выручки из головного офиса представительству и как рассчитывать объем затрат, сформированных в представительстве, но относящихся к выручке, переданной головным офисом? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Представительство американской компании осуществляет формирование выручки, полученной из двух источников: от клиентов - резидентов Российской Федерации и от головного офиса. Каким образом должна сопровождаться передача выручки из головного офиса представительству и как рассчитывать объем затрат, сформированных в представительстве, но относящихся к выручке, переданной головным офисом?

Согласно п. 2 ст. 247 НК РФ прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами.

При формировании расходов каждого отчетного периода, признаваемых в целях налогообложения, налогоплательщикам следует учитывать, что в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы постоянного представительства подразделяются на прямые и косвенные и включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном этой статьей настоящего Кодекса.

Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства расходов, включая управленческие и общеадминистративные, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации и в других государствах.

Согласно п. 3 ст. 6 "Прибыль от коммерческой деятельности" Договора от 17.06.1992 между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Договор) при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие распределяемые расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, процент и плату за управление, консультации или техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для его изменения.

Таким образом, в зависимости от того, какие показатели предусмотрены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов и расходов, исчисление доли расходов российского отделения организации производится на основании документов, подтверждающих эти конкретные показатели, в соответствии с положениями Договора и согласно ст. 318 НК РФ.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела международного налогообложения

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.