Вопрос: Работник организации, не использовавший отпуск в течение двух лет, обратился с просьбой о выплате денежной компенсации. Организация не платит ЕСН, но уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как применяет специальный налоговый режим (является плательщиком единого сельскохозяйственного налога). Должны ли на данную компенсацию начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Работник организации, не использовавший отпуск в течение двух лет, обратился с просьбой о выплате денежной компенсации. Организация не платит ЕСН, но уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как применяет специальный налоговый режим (является плательщиком единого сельскохозяйственного налога). Должны ли на данную компенсацию начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Освобождение от обложения ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работнику в других случаях, кроме увольнения, главой 24 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, подлежит обложению ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ; следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Е.В. Дорошенко

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.