Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с 2004 года по настоящее время (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В 2001-2003 годах он находился на общем режиме налогообложения. В течение 2001-2006 годов индивидуальный предприниматель строил основное средство (здание), которое введено в эксплуатацию в 2006 году. Может ли он включить в расходы стоимость построенного основного средства? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с 2004 года по настоящее время (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В 2001-2003 годах он находился на общем режиме налогообложения. В течение 2001-2006 годов индивидуальный предприниматель строил основное средство (здание), которое введено в эксплуатацию в 2006 году. Может ли он включить в расходы стоимость построенного основного средства?

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения, применяют правила, установленные п. 2.1 данной статьи Кодекса, согласно которым в налоговом учете на дату такого перехода налогоплательщики отражают остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим индивидуальным предпринимателем) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации согласно требованиям главы 25 НК РФ.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в целях налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию [это касается приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН).

При этом расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны отражать