Упрямство или неосмотрительность? (О.А. Курбангалеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.)

Упрямство или неосмотрительность?

Минфин России второй раз наступил на одни и те же грабли: графы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения*(1), вновь признаны не соответствующими действующему законодательству.

Изначально форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были утверждены приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. В своем первоначальном варианте Книга учета состояла из пяти граф. В графе 4 налогоплательщики должны были отражать доходы, а в графе 5 - расходы, которые учитываются при расчете единого налога.

Приказом МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 Книга учета доходов и расходов была дополнена новыми графами - 6 и 7. В результате налогоплательщиков обязали отражать те доходы и расходы, которые не имеют отношения к расчету единого налога, а налоговые органы получили возможность контролировать общую сумму поступлений и затрат организации или предпринимателя. Поскольку указанный приказ возложил на налогоплательщиков обязанности, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, ВАС РФ признал приказ МНС России недействующим. Сначала в отношении ПБОЮЛ (решение ВАС РФ от 22 января 2004 г. N 14770/03), а затем и в отношении организаций (решение ВАС РФ от 8 сентября 2004 г. N 9352/04).

В силу положений п. 3 ст. 253 ГПК РФ решение суда о признании нормативного правового акта недействующим не может быть преодолено повторным принятием такого же акта. Тем не менее новая форма Книги учета доходов и расходов была утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. И, как ни странно, вновь содержала семь граф, включая графу 4 "Доходы - всего" и графу 6 "Расходы - всего".

Например, в графу 4 Книги учета доходов и расходов необходимо вносить суммы полученных займов и задатков, средства целевого финансирования. Посреднические организации должны отражать в этой графе денежные средства, полученные на покупку товара (работ, услуг) для клиента, товары, переданные на комиссию, и выручку от реализации комиссионных товаров, полученную от покупателей.

В графе 6 предписывается указывать все произведенные расходы, даже те, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Такой порядок отражения доходов и расходов противоречит требованиям главы 26.2 НК РФ (поскольку учитываться должны только те доходы и расходы, которые влияют на расчет налоговой базы по единому налогу) и уже был признан ВАС РФ незаконным.

В итоге - новое судебное разбирательство, результат которого несложно предугадать. Верховный Суд РФ решением от 26 мая 2006 г. по делу N ГКПИ06-499 признал указанный приказ Минфина России (N 167н) частично недействующим. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, могут больше не заполнять графы 4 и 6 Книги учета доходов и расходов.

А что же Минфин России? Наконец, спустя семь месяцев (!) после принятия решения Верховным Судом РФ, вышел и приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н, который привел форму и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов в соответствие с НК РФ: графы 4 и 6 исключаются, а графы 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" становятся соответственно графами 4 и 5. Кроме того, из раздела 2 "Порядок заполнения раздела 1 "Доходы и расходы"" исключены п. 2.4 и 2.6. Изменения действуют с даты принятия Верховным Судом РФ решения N ГКПИ06-499, т.е. с 26 мая 2006 г.

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.