Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (И.Э. Гущина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.)

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Из предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых вычетов мы уже рассмотрели порядок представления стандартных*(1) и имущественных*(2) вычетов. Теперь предлагаем вашему вниманию материал, посвященный социальным вычетам.

В силу п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче им в инспекцию по месту жительства*(3) налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (календарного года). Граждане РФ, зарегистрированные по месту пребывания, представляют налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган также по месту жительства (см. письмо ФНС России от 2 июня 2006 г. N ГИ-6-04/566@).

Налоговая декларация подается в налоговый орган на бумажном носителе лично налогоплательщиком или через его уполномоченного представителя, которому выдается доверенность в порядке, установленном гражданским законодательством, либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения (ст. 29 и 80 НК РФ).

Полный перечень расходов, дающих налогоплательщикам - физическим лицам право на получение социальных налоговых вычетов, приведен в п. 1 ст. 219 НК РФ. К ним, в частности, относятся суммы, перечисленные на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода), а также уплаченные налогоплательщиком:

- за свое обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.*(4));

- за обучение на дневной форме обучения в образовательных учреждениях детей в возрасте до 24 лет либо подопечных в возрасте до 18 лет (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.*(5) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя));

- за предоставленные медицинскими учреждениями РФ услуги по лечению (как самого налогоплательщика, так и его супруги (супруга), родителей и (или) детей младше 18 лет) в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), и за медикаменты, назначенные лечащим врачом (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ). В этом случае учитываются и суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые были заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии, и предусматривают оплату исключительно услуг по лечению. Общая сумма вычета не может превышать 50 000 руб.

Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику - физическому лицу только при условии, что указанные расходы произведены им из собственных средств, а не за счет средств работодателей.

Предоставление вычета по расходам на обучение

Налоговый вычет на обучение детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях (на дневной форме) предоставляется налогоплательщику за период обучения, включая академический отпуск, по окончании того налогового периода, в котором им были произведены указанные расходы. К заявлению и налоговой декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет и размер фактических расходов за обучение:

- свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика;

- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

- справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок налогоплательщика обучался именно на дневной (очной) форме обучения;

- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение (могут быть оформлены и на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении родитель укажет, что им было дано ребенку поручение самостоятельно внести деньги)*(6).

Как указано в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@, если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а деньги по данному договору внес (перечислил) другой, то налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из родителей, который оплатил обучение ребенка.

Согласно положениям подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется, если у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его статус. В упомянутом письме разъясняется, что это не означает обязанности непременно представить в налоговый орган копии данных документов. Если в самом договоре на обучение указаны реквизиты лицензии (иного подтверждающего статус образовательного заведения документа), требовать их у налогоплательщика инспекторы не должны. При возникновении сомнений налоговый орган направляет запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.

Обратите внимание: затраты родителей, косвенно связанные с расходами на обучение ребенка (например, на питание, различные мероприятия, школьное оснащение), при определении размера социального вычета не учитываются.

Что касается налогоплательщика-опекуна (попечителя), то он вправе получить вычет на обучение в образовательных учреждениях своего подопечного в возрасте до 18 лет (при дневной форме обучения). Помимо указанных документов налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-опекуна (попечителя) документы, подтверждающие факт установления опеки (попечительства).

Наряду с социальными налоговыми вычетами на обучение детей налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде (т.е. за календарный год). Вычет также предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение (но не более 50 000 руб.) при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии (иного документа, подтверждающего его статус) и на основании документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

Руководствуясь ст. 31 и 87 НК РФ, налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления НДФЛ (справку по форме 2-НДФЛ).

Предоставление вычета по расходам на лечение

Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены следующими Перечнями: предоставленных налогоплательщику медицинских услуг; дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ; лекарственных средств, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета *(7).

В перечень вошли, в частности, услуги по диагностике, лечению, профилактике и медицинской реабилитации, которые оказывают: скорая медицинская помощь; медицинские учреждения (в амбулаторно-поликлинических условиях и в условиях стационара) и санаторно-курортные учреждения.

В налоговые органы представляются документы, подтверждающие право на вычет и свидетельствующие о целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов*(8):

- справка по форме 2-НДФЛ;

- платежные документы;

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ*(9) (далее - Справка об оплате). Данная справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ*(10));

- договор (копия) между налогоплательщиком и медицинским учреждением на оказание медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (при его наличии);

- копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (если реквизиты лицензии не указаны в договоре или Справке об оплате);

- копия свидетельства о браке (если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга);

- копия свидетельства о рождении налогоплательщика или иной документ, подтверждающий родство (если оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя);

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика (в случае оплаты медицинских услуг и лечения ребенка (детей) в возрасте до 18 лет);

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств.

Для предоставления вычета по расходам на приобретение назначенных лечащим врачом лекарственных средств должен быть соблюден особый порядок их выписки. Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у *(11) в двух экземплярах. На одном из них врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Рецепты со штампом предназначены только для представления в налоговые органы, отпуск лекарственных средств по ним не производится.

Письмом ФНС России от 25 августа 2006 г. N 04-2-01/13 налоговым органам рекомендовано учитывать в составе расходов по дорогостоящим видам лечения стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и согласно договору на лечение они приобретаются за счет средств пациента. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны пациенту сами медицинские услуги с использованием этих материалов (в Справке об оплате должно быть указано на использование в ходе проведенного лечения приобретенных пациентом расходных медицинских материалов).

Копии документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, не обязательно удостоверяются нотариально. Их может заверить непосредственно сам налогоплательщик (с расшифровкой подписи и датой заверения) при условии, что подлинники указанных документов будут предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками в момент подачи налоговой декларации. Инспектор должен проставить отметку о соответствии представленных копий подлинникам и дату их принятия.

И.Э. Гущина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений, канд. экон. наук

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее см.: Гущина И.Э. Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и учета // НБУ. - 2007. - N 1. - Прим. ред.

*(2) Подробнее см.: Гущина И.Э. Имущественные налоговые вычеты // НБУ. - 2007. - N 2. - Прим. ред.

*(3) Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома и квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

*(4) До 1 января 2007 г. предел расходов составлял 38 000 руб.

*(5) До 1 января 2007 г. предел расходов составлял 38 000 руб.

*(6) Минфином России не утверждено какой-либо формы документов строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением для образовательных учреждений, а потому должна применяться контрольно-кассовая техника.

*(7) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

*(8) См. письмо ФНС России от 25 августа 2006 г. N 04-2-01/13.

*(9) Утверждена совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256.

*(10) Утверждена совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256.

*(11) Утверждена приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. N 328.