Вопрос: Какой нормой следует руководствоваться при определении срока полезного использования основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал: п. 1 ст. 258 или п. 14 ст. 259 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.)

Какой нормой следует руководствоваться при определении срока полезного использования основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал: п. 1 ст. 258 или п. 14 ст. 259 НК РФ?

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1).

Применительно к объектам ОС, бывшим в употреблении, полученным организацией в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, п. 14 ст. 259 НК РФ устанавливает специальную норму: организация вправе определять срок их полезного использования по формуле:

     СПИнс = СПИпрс - СФИ,

где СПИнс - срок полезного использования у нового собственника;

СПИпрс - срок полезного использования у прежнего собственника;

СФИ - срок фактического использования у прежнего собственника.

Необходимо отметить, что воля законодателя, установившего данную норму, направлена не на наложение обязанности применять именно срок полезного использования, установленный предыдущим собственником объектов ОС, а на предоставление права уменьшать срок их использования.

Как показывает судебная практика, нормы закона, содержащие формулировку "вправе", "может быть" и др., не имеют императивного характера и могут применяться субъектом по своему усмотрению (см. Определения КС РФ от 18 декабря 2003 г. N 471-0, от 5 декабря 2003 г. N 446-0, от 6 марта 2003 г. N 103-О). Норма, содержащая формулировку "как правило", по смыслу очень близкую к формулировке "в частности", также не имеет императивного характера (см. Постановление ФАС Московского округа от 12 июля 2004 г. N КА-А40/5773-04).

Положения ст. 258 НК РФ не противоречат п. 14 ст. 259 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2005 г. организация, получившая основные средства либо от учредителя в виде вклада в уставный капитал, либо в процессе реорганизации, имеет право выбрать способ определения срока полезного использования либо в порядке, предусмотренном п. 14 ст. 259 НК РФ, либо в общеустановленном порядке на основании Классификации основных средств.

Таким образом можно определить срок эксплуатации объекта ОС в пределах, установленных Классификацией основных средств (он может быть отличным от установленного предыдущим собственником), и уменьшить его на срок эксплуатации данного имущества предыдущим владельцем.

Решение, принятое компанией, должно быть закреплено в учетной политике.

А.В. Стрелкова,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 февраля 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.