О новых формах налоговых деклараций по НДС (С.В. Сергеева, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2006 г.)

О новых формах налоговых деклараций по НДС

Приказом Минфина России от 28.12.05 N 163н утверждены новые формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% и косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. В Минюсте России данный приказ был зарегистрирован 26.01.06. Этим же документом утвержден и порядок заполнения новых форм. Установлено, что новые декларации применяются начиная с отчетности за январь и I квартал 2006 г.

Принятие новых форм деклараций связано с изменениями, внесенными Законом от 22.07.05 N 119-ФЗ в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (далее - Закон N 119-ФЗ), которые за некоторым исключением вступают в силу с 1 января 2006 г.

Сроки представления налоговой декларации. Налоговая декларация по НДС (далее - Декларация) представляется, так же как и раньше, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом*(1).

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период установлен п. 2 ст. 163 НК РФ как квартал.

Если в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысила 2 000 000 руб., то налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по НДС.

В таких случаях налогоплательщик обязан представить декларацию по НДС в общем порядке (т.е. ежемесячно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным), начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки, и ежемесячно производить уплату НДС (пример 1).

Пример 1. В I квартале 2006 г. выручка ООО "Орион" без НДС составила:

- январь 1 700 000 руб.,

- февраль 1 600 000 руб.,

- март 2 200 000 руб.

Так как выручка организации превысила в последнем месяце 2 000 000 руб., бухгалтер должен представить в инспекцию 3 декларации: за январь, февраль, март.

При определении выручки "два миллиона рублей в месяц" не нужно учитывать:

- выручку, полученную в рамках деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход;

- объемы собственной продукции, использованной для внутренних нужд предприятия;

- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

- стоимость ввезенных импортных товаров;

- средства, полученные в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- доходы, предусмотренные ст. 162 НК РФ;

- обороты по операциям налоговых агентов.

Порядок представления уточненной налоговой декларации. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в Декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), производится путем представления деклараций за соответствующие истекшие налоговые периоды, с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) указанные (корректирующие) декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога (пример 2).

Заполнение декларации. Декларация по НДС включает в себя титульный лист, разделы 1.1, 1.2, 2.1, 2.2, 3, 4 и Приложение.

Обязательными для всех налогоплательщиков являются:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)".

При отсутствии показателей в строках и графах этих разделов декларации в строках и графах указанных разделов Декларации ставятся прочерки.

Разделы 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" и 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев", а также Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы Декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Раздел 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)" Декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.

Раздел 2.1

Налогооблагаемые объекты. При заполнении раздела 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)" необходимо прежде всего правильно определить налоговую базу для исчисления НДС.

Отметим, в новой Декларации п. 1 "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего" раздела 2.1 имеет только один подп. 1.1 "при погашении дебиторской задолженности".

Таким образом, существенно сокращен п. 1 Декларации, но при этом налоговая база по данному пункту определяется в соответствии со ст. 154-157 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Это значит, что так же, как и раньше, в п. 1 раздела 2.1 Декларации отражается реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, а также прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, перечисленная в ст. 154-157 НК РФ.

Пример 2. В декларациях за декабрь 2005 г. и январь 2006 г. бухгалтер допустил ошибки при исчислении налоговой базы. В мае 2006 г. он обнаружил допущенные ошибки. Так как с января 2006 г. налогоплательщики обязаны представлять декларации на бланках, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.05 N 163н, то за декабрь бухгалтер представит уточненную декларацию на бланке, утвержденном приказом Минфина России от 03.03.05 N 31н, а за январь - по новой форме.

Подпункт 1.1 "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав при погашении дебиторской задолженности" является принципиально новым, а именно по стр. 070 в гр. 4 и 6 налогоплательщик должен будет показывать налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 154-157 НК РФ, и соответствующую сумму налога, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

В п. 2 раздела 2.1 "Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса", так же как и ранее, показываются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ, но с учетом сумм погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации.

В п. 3 раздела 2.1 "Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд" показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

В п. 4 раздела 2.1 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ.

Поясним, до 1 января 2006 г. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НДС исчислялся в момент принятия на учет объекта капитального строительства. С 1 января 2006 г. обязанность по исчислению налога будет возникать в последний месяц каждого налогового периода.

В п. 5 раздела 2.1 Декларации теперь показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, перечисленными в п. 13 ст. 167 НК РФ) и соответствующие суммы налога.

С 1 января 2006 г. все налогоплательщики будут определять момент налоговой базы как наиболее раннюю из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 НК РФ).

Таким образом, уплата НДС с авансов, полученных от покупателей, не отменена, а только теперь данное требование отражено в ст. 167 НК РФ.

Данную строку заполняют и те организации, которые в качестве правопреемников показывают суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с п. 2 ст. 162.1 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 НК РФ.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме выделения налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации. Особенности налогообложения при реорганизации организаций установлены Федеральным законом от 22.07.05 N 118-ФЗ.

Налоговые вычеты. В стр. 190 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету, всего" раздела 2.1 налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком НДС, при реорганизации) показываются суммы налога по перечисленным в п. 1, 2, 4, 6, 7, 11 ст. 171 НК РФ товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным) правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 и 7 ст. 162.1 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 НК РФ, п. 1, 2, 5, 7, 8 ст. 172 НК РФ, а также положений ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.

Таким образом, в данной строке декларации показываются, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

- по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- по товарам, приобретаемым для перепродажи;

- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

С 1 января 2006 г. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, можно предъявить к вычету в момент выполнения работ подрядчиками и принятия этих работ на учет налогоплательщика. То есть исключается условие ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств (основание - п. 5 ст. 172 НК РФ);

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;

- по расходам на командировки и представительским расходам;

- получившему в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права.

По стр. 190 также показываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия его к учету в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 172 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Так же как и раньше, с 1 января 2006 г. НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, можно предъявить к вычету по мере уплаты налога в бюджет.

С 1 января 2006 г. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления обязанность по исчислению налога будет возникать в последний месяц каждого налогового периода. Таким образом, к вычету НДС можно предъявить в следующем налоговом периоде.

Сумма вычета по НДС отражается по стр. 210 "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету" раздела 2.1 Декларации.

По стр. 220-240 показываются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По стр. 230 показываются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.

Напомним, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету после принятия на учет ввозимых товаров, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию; данный товар должен быть приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС.

По стр. 240 показываются суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, могут быть включены в налоговые вычеты по НДС в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором они были уплачены и отражены в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

При этом налоговые вычеты по ввезенным товарам с территории Республики Беларусь производятся при соблюдении следующих условий:

- при принятии на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;

- при использовании ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;

- при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации.

С сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, перечисленными в п. 13 ст. 167 НК РФ, - это налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), исчисляется соответствующая сумма налога, затем еще раз после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисляется НДС, а ранее начисленную сумму НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик может принять к вычету (основание - п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вот эту сумму налога, которую он предъявит к вычету, он и отразит по стр. 250 раздела 2.1 Декларации.

Также по стр. 250 показываются суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 ст. 162.1 НК РФ, а также указанных в п. 3 ст. 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

По стр. 260 налогоплательщиком показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном п. 3-5 ст. 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных ст. 171-173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 030 раздела 1.2 Декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения НДС.

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что право на налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

Раздел 2.2

Российскому налогоплательщику необходимо заполнять раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" в следующих случаях:

1) при расчетах с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в России, российская организация (индивидуальный предприниматель) должны удержать НДС с дохода, уплаченного по договору с иностранной компанией. При этом сделать это нужно только в том случае, когда товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, реализованы на территории Российской Федерации;

2) если организация или индивидуальный предприниматель арендуют на территории Российской Федерации у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления федеральное имущество либо имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество;

3) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

4) при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных компаний, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Раздел 2.2 Декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 1.2 Декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, реализующий на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами раздел 2.2 заполняет отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика налога на добавленную стоимость).

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2.2 Декларации заполняет на одной странице.

В отличие от предыдущей редакции, теперь в разделе 2.2 Декларации отсутствует графа "Налогооблагаемые объекты", вместо нее появилась графа "Код операции". Поэтому налоговые агенты, заполняя раздел 2.2 в графе 4 и 6 указывают налоговую базу, соответствующую налоговой ставке, и сумму налога в соответствии с кодом операции, который определяется согласно Приложению N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% (пример 3).

Раздел 4

Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" обобщил информацию, которую налогоплательщики (налоговые агенты) в ранее действующей форме налоговой декларации отражали в разделах 4 и 5 декларации по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, нововведением в разделе 4 Декларации является то, что в нем будут отражаться суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ________ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)". Данное приложение появилось в новой форме Декларации в связи с тем, что с 1 января 2006 г. п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены специальные правила по восстановлению принятых к вычету сумм НДС по объектам недвижимости. Допустим, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при строительстве объекта или при покупке недвижимости, правомерно приняты к вычету. Но в дальнейшем объект используется для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности для операций, не облагаемых НДС. В такой ситуации налогоплательщик обязан восстановить сумму налога. Исключение - суммы НДС, принятые к вычету по объектам основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Процедура восстановления такова. Налогоплательщик отсчитывает десять лет от начала амортизации объекта в налоговом учете. В течение этих лет он обязан по окончании каждого календарного года отражать восстановленную сумму налога в декларации по НДС, представляемой за последний налоговый период каждого года на протяжении десяти лет. Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по итогам каждого года, рассчитывается исходя из одной десятой части суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав за этот год (пример 4).

Сумма налога, отраженная в графе 11 по стр. 020, переносится в стр. 170 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" раздела 2.1 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Пример 3. ЗАО "Монти" в 2006 г. по договору комиссии реализует товары иностранной компании. Местом реализации данных товаров в соответствии со ст. 147 НК РФ признается территория Российской Федерации. Указанные товары облагаются по ставке 18%.

В феврале 2006 г. часть товаров была продана ЗАО "Вереск" на сумму 100 000 руб., а также ЗАО "Монти" получило предоплату от ООО "Ромашка" под предстоящую отгрузку товара в марте в сумме 200 000 руб.

ЗАО "Монти" в качестве налогового агента обязано исчислить и уплатить в бюджет НДС в сумме 48508 руб. (100 000 - 18% + 200000 - 18 : 118).

В разделе 2.2 Декларации в графе 4 по стр. 150 отражается налоговая база в размере 100 000 руб., соответственно в графе 6 той же строки сумма налога 18 000 руб. В графе 4 по стр. 170 - 200 000 руб., в графе 6 этой же строки - 30508руб.

По стр. 190 показываются соответственно итоговые суммы граф 4 и 6 - 300 000 руб. и 48 508 руб.

Налоговый агент, реализующий на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами раздел 1.2 заполняет отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС).

Соответственно по стр. 030 раздела 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" указывается итоговая сумма графы 6 стр. 190 раздела 2.2 Декларации - 48 508 руб.

Пример 4. В феврале 2006 г. ООО "Гранит" приобрело здание за 3343 335 руб. (в том числе НДС 510 000 руб.). В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию. НДС был принят к вычету в марте 2006 г. Срок полезного использования здания - 247 месяцев. В июне 2006 г. здание сдали в аренду представительствам иностранных компаний, аккредитованных в Российской Федерации, таким образом, здание будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

НДС, правомерно принятый к вычету в размере 510 000 руб., ООО "Гранит" обязано восстановить и уплатить в бюджет.

Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав за 2006 г. составила 30 000 000 руб., из них стоимость необлагаемых отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав за 2006 г. - 5 000 000 руб.

ООО "Гранит" в течение 10 лет обязано восстанавливать НДС, с 2006-го по 2015 г. включительно.

1/10 часть суммы налога, принятая к вычету по объекту недвижимости 51 000 руб. (510 000 руб. : 10).

Доля отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки 16,7% (5 000 000 руб. : 30 000 000 руб. - 100%).

Таким образом, в 2006 г. ООО "Гранит" обязано восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 8 517 руб. (51 000 руб. - 16,7%).

В стр. 020 указываем:

в графе 1 - календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости, - 2006 г.;

в графе 2 - код объекта недвижимости в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку - 1011803;

в графе 3 - наименование объекта недвижимости - офисное здание;

в графе 4 - дату ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете - 17.02.06;

в графе 5 - дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ - 01.03.06;

в графе 6 - стоимость объекта недвижимости без учета сумм НДС на дату ввода его в эксплуатацию - 2 833 335 руб.;

в графе 7 - сумму НДС, принятую к вычету по объекту недвижимости, - 510 000 руб.;

в графе 8 - дату начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, - 01.06.06;

в графе 9 - 1/10 часть суммы НДС, принятой к вычету по объекту недвижимости, - 51 000 руб.;

в графе 10 - долю в процентах, определяемую исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, - 16,7%;

в графе 11 - сумму налога, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, - 8 517 руб.

С.В. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Бухгалтерский учет", N 6, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Декларация также может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.02 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".