Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2010 г. N 13АП-3011/2010

г. Санкт-Петербург

Дело N А56-50792/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3011/2010) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2009

по делу N А56-50792/2008 (судья Баталова Л.А.), принятое

по заявлению Ханты-Мансийский Банк (ОАО)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Зуева И.В. - доверенность N 72-06/09-34 от 20.02.2009;

Басова Е.Л. - доверенность N 72-06/10-86 от 01.06.2010;

от ответчика: Проворотова Е.А. - доверенность от 24.02.2010 N 04/04537;

УСТАНОВИЛ:

Ханты-Мансийский Банк (открытое акционерное общество) (далее - Банк) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 22.08.2008 N 17-21/25 в части доначисления 14 730 812 руб. налога на прибыль и 664 106 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС); начисления 94 144 руб. 22 коп. пеней и 440 918 руб. штрафов.

Решением суда первой инстанции от 21.04.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.07.2009, заявление удовлетворено.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.10.2009 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.04.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 по делу N А56-50792/2008 в отменены части признания недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 от 22.08.2008 N 17-21/25 по эпизоду, касающемуся уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате сделок с ценными бумагами. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решением суда от 30.12.2009 решение налогового органа N 17-21/25 от 22.08.2008 признано недействительным по эпизоду, касающемуся уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате сделок с ценными бумагами (п.п.1.1.1.1-1.1.1.10 решения).

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, фактические обстоятельства части сделок, совершенных Банком в один день с недобросовестными контрагентами, свидетельствуют об отсутствии в них экономического смысла. Банк, реализуя векселя ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста", не привлекал никаких денежных средств. При этом вывод налогового органа об экономической необоснованности сделок Банка с ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" сделаны с учетом анализа финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций. Также налоговым органом в ходе проверки установлено, что руководители ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" являлись учредителями еще в нескольких организациях, данные организации зарегистрированы по адресу "массовой" регистрации, последняя отчетность ООО "Юрген ЛТД" представлена за 2 квартал 2007 года, а ООО "Виста" - за 2006 год. Инспекция считает, что в данном случае Банком создана схема финансово-хозяйственных отношений посредством заключения ряда формальных договоров с ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста", направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль.

В связи с заменой состава суда в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционной жалобы 10.06.2010 начато сначала.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Банка просили жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Банка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт N 22-08/03 от 18.07.2008.

Рассмотрев акт проверки и представленные Банком возражения, Инспекцией 22.08.2008 принято решение N 17-21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Банк привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 163 904руб., за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 132 821 руб., по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 980руб. Указанным решением Банку также начислены пени по налогу на прибыль в сумме 231 177,86 руб., по НДС в сумме 56 966,04 руб., по НДФЛ в сумме 1 367 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 в сумме 5 926 728 руб., за 2007 в сумме 8 876 329 руб., по НДС в сумме 664 106 руб.

Считая решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 14 730 812 руб., НДС в сумме 664 106руб., начисления пени в размере 94 144,22 руб. и штрафов в размере 440 918 руб., Банк обжаловал его в судебном порядке.

Отменяя принятые по настоящему делу судебные акты о признании недействительным решения инспекции от 22.08.2008 N 17-21/25 по эпизоду, касающемуся уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате сделок с ценными бумагами и отправляя дело в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационная инстанция в своем Постановлении от 19.10.2009 указала, что "если налогоплательщик получает доход исключительно за счет налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств, в отсутствие намерения осуществлять реальные экономические операции, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. В данном случае "судом не полностью исследовали обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения, и не дали правовой оценки доводам Инспекции об отсутствии экономического смысла в сделках, совершенных Банком с ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" (с учетом проведенного в ходе проверки анализа финансово-хозяйственной деятельности этих контрагентов)".

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что посредством заключение договоров купли-продажи векселей Банк приобрел у ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" пакет векселей третьих лиц, который в этот же день по договору купли-продажи векселей был передан обратно ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" по цене ниже стоимости приобретения (п.п. 1.1.1.1 - 1.1.1.10 решения). Анализ деятельности организаций, с которыми Банк заключал вексельные сделки, свидетельствуют об отсутствии осуществления ими реальной предпринимательской деятельности. Таким образом, осуществление Банком рассматриваемых операций не соответствует целям делового оборота, и направленности на извлечение прибыли. Вышеуказанные нарушения привели к занижению налогооблагаемой прибыли за 2006 и 2007 годы.

При новом рассмотрении дела Банк в обоснование своих доводов о том, что экономическим результатом приобретения векселей и проведенных с ними операций до их погашения является получение облагаемый выгоды, представил в суд первой инстанции подробную таблицу операций, совершенных с векселями ОАО "Промбизнесбанк", АО "ЦентрТелеком", ЗАО АКБ "Газбанк", ЗАО АКБ "Промсвязьбанк", ЗАО "БФК", ОАО "ВБРР", "ИК Велес Капитал", в том числе с ООО "Виста" и ООО "Юрген ЛТД" (том 3 листы дела 132-141).

На основании представленных Банком дополнительных документов и пояснений, суд первой инстанции с учетом анализа сделок Банка с ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" пришел к выводу, что доводы налогового органа о безусловной убыточности сделок не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Поскольку налоговым органом не доказано наличие получение Банком незаконной налоговой выгоды и дополнительной прибыли, с которой возможно начисление налога, суд признал решение налогового органа в оспариваемой части недействительным.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с абзацем 2 ст. 1 Федерального закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банком является кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские опе-рации: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, раз-мещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности

,

открытие и ведение банковских счетов физических и юридиче-ских лиц. Таким образом, основная деятельность Банка направлена на получение дохода от предоставления в пользования клиентам Банка денежных средств. При этом клиенты Банка обязаны в определенный срок вернуть полученные денежные средства и уплатить Банку проценты за пользование денежными средствами. Размещать денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности Банк имеет право не только путем за-ключения кредитных договоров.

При размещении Банком денежных средств векселя, являющиеся предметом сделок, фактически выступали обеспечением исполнения обязательств контрагентов пе-ред Банком, так как цена векселей рассчитывалась как рыночная цена векселей за мину-сом расчетного процента, за счет которого Банк, в случае отказа контрагента от испол-нения обязанности по выкупу векселей, мог продать векселя на рынке, погасить воз-можные убытки и получить доход

Как правильно указал суд первой инстанции, контрагентами Банка являлись не только ООО "Юрген ЛТД" и ООО "ВИСТА", но и ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал", ОАО "Банк внешней торгов-ли", ООО "ПРОГРАММ ИНФО", ОАО ИНВЕСТСБЕРБАНК и т.д., в связи с чем, для выявления экономического смысла сделок необходимо рассмотреть всю цепочку сделок с каждым пакетом векселей.

Пункт 1.1.1.1 решения.

Сделки, совершенные Банком с ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" и рассматривае-мые в данном пункте, по сути своей являются сделками размещения денежных средств ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" под залог ценных бумаг. Цена одного векселя в данном случае рассчитывается как рыночная цена векселя за минусом расчетного процента, за счет которого Банк, продав вексель на рынке (в случае отказа контрагента от исполнения обязанности по выкупу векселей), может погасить свои убытки и получить доход. Так-же данными сделками Банк хеджирует риски дефолта векселедателя, так как контрагент заранее берет на себя обязанность выкупить проданные векселя. Поэтому цена векселей по таким сделкам всегда ниже рыночной. Кроме того в таких случаях рассчитывается не цена векселя, а цена предоставляемых под залог векселя денежных средств. Сделки по-купки и обратной продажи заключаются одновременно, что видно из сквозной нумера-ции договоров, но с датами, соответствующими дате исполнения обязательств.

Пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук был приобретен Банком на сумму 57 991 091.00 рубль по договору купли - продажи от 06.04.2006 N 21-29/420 у ООО "БК Регион" с доходностью к моменту погашения 9.6 % годовых.

Данной сделкой Банк отвлек собственные деньги на длительный период, кроме того, высок риск не возврата денежных средств в случае дефолта векселедателя.

После реализации ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" пакета векселей Банк начал со-вершать последовательный ряд сделок по финансированию своих контрагентов под за-лог пакета векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук.

18 июля 2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/751 Банк продал ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" векселя в количестве 15 (пятнадцать) штук на сумму 59 443 818,77 рублей. Прибыль Банка от сделки составила 126 759,77 рублей.

По договору купли-продажи от 18.07.2006 N 21-29/799 Банк купил у ООО"ИК ВЕЛЕС Капитал" пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук на сумму 59 443 818,77 рублей.

По договору купли-продажи векселей N 21-29/800 от 16.08.2006 Банк продал ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук на сумму 59 792 441,05 рубль.

Прибыль Банка от сделки составила 348 623 рубля. Пакет векселей находился на балансе Банка 29 дней.

По договору N 21-29/884 от 16.08.06 Банк купил у ООО "ИК ВЕЛЕС Ка-питал" пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук на сумму

По договору N 21-29/885 от 15.09.2006 Банк продал ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук на сумму 60 125 442,77 рублей. Прибыль Банка от сделки составила 333 001,72 рубль.

По договору N 21-29/1001 от 15.09.2006 Банк купил у ООО "ИК ВЕ-ЛЕС Капитал" пакет векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук на сумму 60 125 442,77 рублей.

В этот же день заключается договор N 21-29/1002 от 06.10.2006, в соответст-вии с которым обязанность по обратному выкупу векселей принимает на себя ООО "Юрген ЛТД", с датой исполнения 06.10.2006, на сумму 60 384 888,15 рублей.

Прибыль Банка от сделки составила 259 445,38 рублей. Пакет векселей нахо-дился на балансе Банка 21 день.

Данной сделкой Банк закрывает ряд последовательных сделок финансирования ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" и ООО "Юрген ЛТД" под залог пакета векселей ОАО "Пробизнесбанк" в количестве 15 штук.

Все сделки осуществлялись с дис-контом, по ценам ниже рыночных.

Учитывая, что с момента совершения последней сделки по финансированию ООО "Юрген ЛТД" под залог пакета векселей ОАО "Пробизнесбанк" и до момента на-ступления срока для предъявления векселей к погашению векселедателю оставался не-значительный период времени, риск дефолта векселедателя минимален, доходность до погашения составляла 9,28 %, Банк выкупает у ООО "ЮРГЕН ЛТД" пакет векселей по Договору купли-продажи векселей от 06.10.2006 N 21-29/1075 по рыночной цене 60 845 316 рублей, так как Банк выкупает векселя с целью удержания до погаше-ния, а не с целью финансирования контрагента пакет векселей выкупается по рыночной цене.

Банк предъявил пакет векселей к погашению. Прибыль от сделки составила 154 684 рубля. Пакет векселей находился на балансе банка 10 дней.

Банк, рассчитывая результаты спорных сделок в соответст-вии со статьей 329 НК РФ, получает доход в размере 2 648 481,87

рублей и уплачивает налог в бюджет в размере 635 636 рублей.

Пункты 1.1.1.2 - 1.1.1.3 решения.

Пакет векселей ОАО "ЦентрТелеком" в количестве 51 штуки был приобре-тен Банком на сумму 271 669 349 рублей по договору купли-продажи от 20.02.2006 N 21-29/141 у ООО "БК Регион" с доходностью к моменту погашения 8,25 %. В этот же день с целью фондирования сделки (восстановления отвлеченных средств) указанный пакет векселей был продан ОАО "Банк внешней торговли" на сумму 269 862 872 рубля с ценой бумаг ниже рыночной по договору купли-продажи от 20.02.2006 N 281205-200206-112800-6. По данному договору Банк привлек денежные средства с обязанно-стью уплатить 7.8% на привлеченные средства.

Одновременно был заключен договор N 281205-080906-081200-6 (с учетом до-полнительных соглашений от 06.10.2006, от 07.11.2006, от 22.11.2006, от 06.12.2006) да-тированный 08.09.2006, обязывающий ОАО "Банк внешней торговли" продать, а Банк купить не позднее 06.10.2006 пакет векселей.

Доход от сделки составил 1 517 291, 97 рублей, при этом бумаги находились на балансе Банка 0 дней.

С 06.10.2006 Банк начинает заключать последовательные арбитражные сделки с пакетом векселей ОАО "ЦентрТелеком" в количестве 51 штуки. До начала проведения указанных действий Банком была произведена оценка пакета векселей исходя из ставки досрочного выкупа ценных бумаг векселедателем.

Цена пакета векселей при продаже формировалась с учетом ставки досрочного выкупа ценных бумаг векселедателем.

В этот же день Банк пакет векселей продает ОАО "Банк внешней торговли" с це-лью фондирования сделки. Учитывая, что в один день у Банка и ОАО "Банк внешней торговли" возникли взаимные денежные обязательства, денежные средства не перечис-лялись и стороны заключили дополнительное соглашение N 1 к договору от 08.09.2006 N 281205-080906-081200-6, в соответствии с которым Банк обязуется выкупить пакет векселей не позднее 07.11.2006 на сумму 284 852 141 рубль. В соответствии с дополни-тельным соглашением N 2 к договору от 08.09.2006 N 281205-080906-081200-6 обяза-тельства Банка по выкупу пакета векселей пролонгируются до 22.11.2006.

Доход от сделки составил 1 854 960, 80 руб., при этом бумаги находились на балансе Банка 0 дней.

За данный период времени указанными сделками Банк разместил денежные сред-ства по ставке 6,6 % и одновременно привлек по ставке 6,25 %, что позволило Банку по-лучить прибыль.

В этот же день Банк продает пакет векселей ОАО "Банк внешней торговли" с це-лью фондирования сделки. Учитывая, что в один день у Банка и ОАО "Банк внешней торговли" возникли взаимные денежные обязательства, денежные средства не перечис-лялись и стороны заключили дополнительное соглашение N 3 к договору от 08.09.2006 N 281205-080906-081200-6, в соответствии с которым Банк обязуется выкупить пакет векселей не позднее 06.12.2006 на сумму 286 634 250 руб.

Доход от сделки составил 1 854 960, 80 рублей, при этом бумаги находились на балансе Банка 0 дней.

За данный период времени указанными сделками Банк разместил денежные сред-ства по ставке 8,5 % и одновременно привлек по ставке 8,25 %, что позволило Банку по-лучить прибыль без отвлечения собственных средств, то есть Банк профинансировал ООО "ЮРГЕН ЛТД" денежными средствами ОАО "Банк внешней торговли", при этом получил прибыль.

В этот же день Банк продает пакет векселей ОАО "Банк внешней торговли" с це-лью фондирования сделки. Учитывая, что в один день у Банка и ОАО "Банк внешней торговли" возникли взаимные денежные обязательства, денежные средства не перечис-лялись и стороны заключили дополнительное соглашение N 4 к договору от 08.09.2006 N 281205-080906-081200-6, в соответствии с которым Банк обязуется выкупить пакет векселей не позднее 26.12.2006 на сумму 287 772 991 рублей.

Доход от сделки составил 1 935 427,85 рублей, при этом бумаги находились на балансе Банка 0 дней.

За данный период времени указанными сделками Банк разместил денежные сред-ства по ставке 7,5 % и одновременно привлек по ставке 7,25 %.

Данной сделкой закрывается ряд последовательных арбитражных сделок с паке-том векселей. Совершение данных сделок позволило Банку получить доход без отвлече-ния собственных денежных средств. Цена бумаг по всем сделкам была ниже рыночной. Кроме того, при совершении всех сделок ООО "Юрген ЛТД" брало на себя обязательства выкупать пакет векселей у Банка, что уменьшало риски Банка в неполучении денежных средств по векселям в случае дефолта векселедателя.

Учитывая, что движение ценных бумаг проходило в течение одного операцион-ного дня между Банком и ОАО "Банк внешней торговли" акты приема-передачи вексе-лей не составлялись.

Так как с момента окончания совершения ряда арбитражных сделок до момента наступления срока для предъявления векселей к погашению векселедателю оставался незначительный период времени связанный, кроме того, с новогодними праздниками (10 нерабочих дней) риск дефолта векселедателя минимален, Банк выкупил у ООО "ЮРГЕН ЛТД" пакет векселей. Так как данная сделка не связана с финансированием контрагента, Банк выкупает пакет векселей у ООО "ЮРГЕН ЛТД" по рыночной цене по дого-вору от 26Л2.2006 N 21-29/1475 по цене 291 776 331

руб. и предъявляет их к погаше-нию 15.01.2007 в сумме 293 000 000 руб. Прибыль от сделки составила 1 223 669 рублей.

Пункт 1.1.1.4 решения.

Пакет векселей ОАО "ЦентрТелеком" в количестве 104 штуки был приобре-тен Банком у ОАО "Банк внешней торговли" на сумму 559 233 542 руб. по договору купли-продажи от 13.09.2006 N 281205-130906-094100-6 с установленной датой выкупа 11.10.2006. Дополнительным соглашением N 1 от 11.10.2006 и N 2 от 09.11.2006 к до-говору N 281205-130906-094100-6 стороны вносят изменения в части даты и суммы вы-купа пакета векселей. Дата выкупа устанавливается 24.11.2006, сумма выкупа 563 742 614 руб.

- в количестве 84 штук ООО "ЮРГЕН ЛТД" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1249 на сумму 371 497 182, 04 руб.,

- в количестве 11 штук ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1102 на сумму 106 567 345,17 руб.,

- в количестве 9 штук ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1106 на сумму 87 391 831,59 руб.

От данной сделки Банк получил доход в сумме 1 713 744,80 руб., при этом бу-маги находились на балансе Банка 0 дней.

Далее Банк начинает заключать последовательные арбитражные сделки с данным пакетом векселей.

- в количестве 84 штук у ООО "ЮРГЕН ЛТД" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1320 на сумму 371 497 182,04 руб.,

- в количестве 11 штук у ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1322 на сумму 106 567 345,17 руб.,

- в количестве 9 штук у ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 24.11.2006 N 21-29/1324 на сумму 87 391 831,59 руб.

Одновременно с заключением данных договоров с теми же контрагентами заклю-чаются договоры N 21-29/1321, N 21-29/1323, N 21-29/1325, датируемые 07.12.2006 с обязательством выкупа пакета векселей у Банка.

В этот же день 24.11.2006 с целью фондирования сделки (привлечение размещен-ных денежных средств) Банк продает пакет векселей ОАО "Банк внешней торговли". Учитывая, что в один день у Банка и ОАО "Банк внешней торговли" возникли взаимные денежные обязательства, денежные средства не перечислялись и стороны заключили дополнительное соглашение N 3 от 24.11.2006 к договору от 13.09.2006 N 281205-130906-094100-6, в соответствии с которым обязательства Банка по выкупу пакета век-селей продлеваются до 07.12.2006.

- в количестве 84 штук ООО "ЮРГЕН ЛТД" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1321 на сумму 372 621 851,48 руб.,

- в количестве 11 штук ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1323 на сумму 106 889 966,81 руб.,

- в количестве 9 штук ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1325 на сумму 87 656 401,35 руб.

От данной сделки Банк получил доход в сумме 1 769 260.64 рублей, при этом бу-маги находились на балансе Банка 0 дней.

Поскольку ООО "ЮРГЕН ЛТД" заинтересован в получении денежных средств и Банк покупает указанный пакет векселей на общую сумму 567 268 219,64 руб. по догово-рам:

- в количестве 84 штук у ООО "ЮРГЕН ЛТД" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1367 на сумму 372 621 851,48 руб.,

- в количестве 11 штук у ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1371 на сумму 106 944 966,81 руб.,

- в количестве 9 штук у ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" по договору купли-продажи от 07.12.2006 N 21-29/1369 на сумму 87 701 401,35 руб.

Одновременно с заключением данных договоров с ООО "ЮРГЕН ЛТД" заклю-чается договор N 21-29/1483 датируемый 27.12.2006, в соответствии с которым обяза-тельства выкупа пакета векселей у Банка в эту дату принимает ООО "ЮРГЕН ЛТД".

В этот же день с целью фондирования сделки (привлечение размещен-ных денежных средств) Банк продает пакет векселей ОАО "Банк внешней торговли". Учитывая, что в один день у Банка и ОАО "Банк внешней торговли" возникли взаимные денежные обязательства денежные средства не перечислялись и стороны заключили до-полнительное соглашение N 4 от 07.12.2006 к договору от 13.09.2006 N 281205-130906-094100-6 с обязательством выкупа векселей 27.12.2006.

Данной сделкой закрывается ряд последовательных арбитражных сделок с паке-том векселей ОАО "ЦентрТелеком". Совершение данных сделок позволило Банку полу-чить доход без отвлечения собственных денежных средств. Цена бумаг по всем сделкам была ниже рыночной. Данные сделки позволили Банку не только заработать денежные средства, но и хеджировать риск дефолта векселедателя.

Учитывая, что с момента окончания совершения ряда арбитражных сделок до момента наступления срока для предъявления векселей к погашению векселедателю ос-тавалось 18 и 22 дня, риск дефолта векселедателя минимален, Банк соглашается на предложение ООО "ЮРГЕН ЛТД" купить векселя по рыночной цене. 27.12.2006 Банк выкупает пакет векселей у ООО "ЮРГЕН ЛТД" по договору от 27.12.2006 N 21-29/1482 по цене 575 382 963 руб. и предъявляет их к погашению 15.01.2007 и 19.01.2007 в сумме 578 000 000 руб. Прибыль от сделки составила 2 617 037 руб.

Пункт 1.1.1.5 решения

С пакетом векселей ЗАО АКБ "Газбанк" Банк совершал сделки покупки век-селей с обязательством обратной продажи. Цена одного векселя была ниже рыночной и рассчитывалась как рыночная цена векселя за минусом расчетного процента, за счет ко-торого Банк, продав вексель на рынке (в случае отказа контрагента от исполнения обя-занности по выкупу векселей), может погасить свои убытки и получить доход.

По Договору купли-продажи векселей от 18.12.2006 N 21-29/1430 Банк купил у ООО "ПРОГРАММ ИНФО" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 5 штук по цене 23 518 400,90 руб. с обязательством их обратной продажи в дату, установленную договором от 25.01.2007 N 21-29/1431. Оба договора заключаются одновременно.

По Договору купли-продажи векселей от 25.01.2007 N 21-29/1431 Банк продал ООО "ПРОГРАММ ИНФО" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 5 штук по цене 23 714 670,00 руб.Доход от сделки составил 196 269,10 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 25.01.2007 N 263-12/85 Банк купил у ООО "ПРОГРАММ ИНФО" тот же пакет векселей по цене 23 714 670,00 руб. с обязательством их обратной продажи.

По Договору купли-продажи векселей от 07.02.2007 N 263-12/86 Банк продал ООО "ПРОГРАММ ИНФО" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 5 штук по цене 23 782 240,55 руб.Доход от сделки составил 67 570,55 рублей.

По Договору купли-продажи векселей от 07.02.2007 N 263-12/141 Банк купил у ООО "ПРОГРАММ ИНФО" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 5 штук по цене 23 782 240,55 руб. с обязательством их обратной продажи. Оба договора заключаются одновременно, но при совершении данной сделки обязанность обратного выкупа векселей принимает ООО "Юрген ЛТД".

По Договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 N 263-12/142 Банк про-дал ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 5 штук по цене 23 964 903,60 руб. Доход от сделки составил 182 663,05 руб.

Данной сделкой Банк закрывает ряд последовательных сделок покупки данного пакета векселей с обязательством обратной продажи. Совершение данных сделок позво-лило Банку получить доход в размере 8.0 % годовых от размещения денежных средств, что было на момент совершения сделок выше, чем от размещения денежных средств на межбанковском рынке.

Учитывая, что с момента окончания совершения указанных сделок и до момента наступления срока для предъявления векселей к погашению векселедателю оставался незначительный период времени, риск дефолта векселедателя минимален, доходность до погашения составляет 8 %, Банк покупает у ООО "Юрген ЛТД" пакет векселей по рыночной цене по договору купли-продажи от 14.03.2007 N 263-12/330 на сумму 24 771 950,00 руб. и в дальнейшем (25.04.2007) предъявляет их к погашению векселедателю на сумму 25 000 000 руб.

Пункт 1.1.1.6 решения

По Договору выдачи векселей от 07.03.2007 N 263-12/291 Банком получены от ЗАО АКБ "Газбанк" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 40 (сорок) штук об-щей номинальной стоимостью 200 000 000,00 руб. по цене 190 520 900,00 руб. Доходность Банка от размещения денежных средств в векселя составляла 9.5 % годовых.

Данной сделкой Банк отвлек собственные деньги на длительный период, кроме того, высок риск не возврата денежных средств в случае дефолта векселедателя.

По Договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 N 263-12/331 Банк продает ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 из 12 векселей со сро-ком погашения 07.09.2007 по цене 38 238 400 руб. На момент продажи рыночная цена одного векселя составляла 4 779 800,00 руб. Доход от сделки составил 249 240 руб.

Далее Банк начинает совершать ряд последовательных сделок покупки векселей с обязательством обратной продажи. Последующие сделки по сути своей являются сделками финансирования ООО "Юр-ген ЛТД" под залог векселей. Цена одного векселя была ниже рыночной, так как рас-считана как рыночная цена векселя за минусом расчетного процента, за счет которого Банк, продав вексель на рынке (в случае отказа контрагента от исполнения обязанности по выкупу векселей), может погасить свои убытки и получить доход.

По Договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 N 263-12/332 Банком приобретены у ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 37 974 360,00 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 10.04.2007 N 263-12/333 Банком прода-ны ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 199 084,96 руб. Доход от сделки составил 224 724,96 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 10.04.2007 N 263-12/478 Банком приобретены у ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 199 084,96 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 08.05.2007 N 263-12/479 Банком прода-ны ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 433 512,24 руб. Доход от сделки составил 234 427,28 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 08.05.2007 N 263-12/579 Банком приобретены у ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 433 512,24 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 05.06.2007 N 263-12/580 Банком прода-ны ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 669 378,16 руб. Доход от сделки составил 235 865,92 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 05.06.2007 N 263-12/718 Банком приобретены у ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 669 378,16 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 03.07.2007 N 263-12/719 Банком прода-ны ООО "Юрген ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 38 906 691,60 руб. Доход от сделки составил 237 313,44 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 03.07.2007 N 263-12/850 Бан-ком приобретены у ООО "ЮРГЕН ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 (Восемь) штук по цене 38 906 691,60 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 09.08.2007 N 263-12/851 Банком проданы ООО "ЮРГЕН ЛТД" векселя ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук по цене 39 222 601,36 руб. Доход от сделки составил 315 909,76 руб.

Данной сделкой Банк закрывает ряд последовательных сделок финансирования ООО "Юрген ЛТД" под залог пакета векселей ЗАО АКБ "Газбанк" в количестве 8 штук.

Учитывая, что с момента совершения последней сделки по финансированию ООО "Юрген ЛТД" под залог пакета векселей ЗАО АКБ "Газбанк" и до момента насту-пления срока для предъявления векселей к погашению векселедателю оставался незна-чительный период времени, риск дефолта векселедателя минимален, доходность до по-гашения составляла 8,099 % годовых, Банк покупает у ООО "Юрген ЛТД" пакет векселей по Договору купли-продажи векселей от 09.08.2007 N 263-12/1024 по цене 39 744 240,00 руб.

Так как Банк выкупает векселя с целью удержания до погашения, а не с целью финансирования контрагента, пакет векселей выкупается по рыночной цене. 07.09.2007 пакет векселей предъявлен Банком к погашению на сумму 40 000 000 руб.

Пункт 1.1.1.7 решения.

Между Банком и ГУП Ханты-Мансийского автономного округа "Исполни-тельная дирекция фонда поколений Ханты-Мансийского автономного округа" (далее - Клиент) был заключен агентский договор б/н от 18.04.2003. В рамках указанного дого-вора Банк от своего имени, но в интересах и за счет клиента покупал и продавал ценные бумаги.

На балансе Банка векселя не учитывались, дохода от их продажи Банк не полу-чал.

В этот же день Банк с целью фондирования сделки (восстановления отвлеченных средств) заключает с ОАО ИНВЕСТСБЕРБАНК следующие арбитражные сделки:

18.07.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/712 Банк про-дал ООО "ВИСТА" пакет векселей ОАО "ВБРР" в количестве 10 штук на сумму 47 990 966,80 руб. Таким образом, в результате совершения указанных сделок Банк получил доход в размере 123 011,80 руб. без отвлечения собственных денежных средств.

Пункт 1.1.1.8 решения.

По Договору купли-продажи векселей от 18.05.2006 N 21-29/638 Банком приобретены у ООО "Гранд Вест" векселя ЗАО АКБ "Промсвязьбанк" в количестве 8 штук по цене 37 445 099,28 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 20.06.2006 N 21-29/639 Банком проданы ООО "ВИСТА" векселя ЗАО АКБ "Промсвязьбанк" в количестве 8 штук по цене 37 651 258,00 руб.Банком получен доход в размере 206 158,72 руб.

По Договору купли-продажи векселей от 20.06.2006 N 21-29/707 Банком приоб-ретены у ООО "ВИСТА" векселя ЗАО АКБ "Промсвязьбанк" в количестве 8 штук по цене 37 651 258,00 руб. с обязательством обратной продажи в соответствии с догово-ром купли-продажи векселей от 06.07.2006 N 21-29/708. Сквозная нумерация сви-детельствует о том, что договоры заключались одновременно.

Данной сделкой Банк разместил денежные средства под 8,7% годовых.

В этот же день Банк с целью фондирования сделки (восстановления отвлеченных средств) заключает с ОАО "ИНВЕСТСБЕРБАНК" следующие арбитражные сделки:

По окончании данных арбитражных сделок Банк по договору купли-продажи векселей от 06.07.2006 N 21-29/708 продает ООО "ВИСТА" векселя ЗАО АКБ "Промсвязьбанк" в количестве 8 (Восемь) штук по цене 37 790 355,76 руб. Банком получен доход без отвлечения собственных средств.

Далее по Договору купли-продажи векселей от 06.07.2006 N 21-29/746 Банк приобретает у ООО "ВИСТА" векселя ЗАО АКБ "Промсвязьбанк" в количестве 8 штук по цене 38 110 160,00 руб. и по договору купли-продажи векселей от 06.07.2006 N 21-29/745 Банк продает ООО "ИК ВЕЛЕС Капитал" этот же пакет векселей по цене 38 118 960,00 руб.

Так как Банк выкупает векселя не с целью финансирования контрагента, а с це-лью дальнейшей перепродажи векселей на рынке и получения дополнительного дохода пакет векселей выкупается по рыночной цене, в дальнейшем векселя предъявляются к платежу векселедателю.

Пункт 1.1.1.9 решения.

Данной сделкой Банк отвлек собственные деньги на длительный период, кроме того, существует риск не возврата денежных средств в случае дефолта векселедателя.

Далее Банк начинает совершать ряд последовательных сделок покупки векселей с обязательством обратной продажи, что видно из сквозной нумерации договоров. Пере-численные ниже сделки по сути своей являются сделками финансирования ООО "ВИС-ТА" под залог векселей. Цена одного векселя была ниже рыночной, так как рассчиты-валась как рыночная цена векселя за минусом расчетного процента, за счет которого Банк, продав вексель на рынке (в случае отказа контрагента от исполнения обязанности по выкупу векселей), может погасить свои убытки и получить доход.

15.06.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/583 Банк продал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 2 штук на сумму 9 506 666,14 руб. Доход от сделки составил 89 016,14 руб.

17.07.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/585 Банк продал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 2 штук на сумму 9 602 514,18 руб. Доход от сделки составил 95 848,04 руб.

15.08.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/587 Банк продал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 2 штук на сумму 9 690 252,22 руб. Доход от сделки составил 87 738,04 руб.

15.09.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/589 Банк продал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 2 штук на сумму 9 784 898,10 руб.Доход от сделки составил 94 645,88 руб.

Доходность от размещения по всем сделкам составила 11,5% годовых.

Данной сделкой Банк закрывает ряд последовательных сделок финансирования ООО "ВИСТА" под залог векселей ЗАО "БФК" в количестве 2 штук.

Учитывая, что в момент совершения последней сделки по финансированию ООО "ВИСТА" под

залог векселей ЗАО "БФК" наступает срок для предъявления векселей к погашению векселедателю, риск дефолта векселедателя отсутствует, Банк выкупает у ООО "ВИСТА" векселя по договору купли-продажи от 15.09.2006 N 21-29/616 в количестве 2 штуки на сумму 9 995 000,00 руб. и предъявляет их к пога-шению векселедателю. Доход от сделки составил 5 000 рублей.

Так как Банк выкупал векселя с целью предъявления к погашению, а не с целью финансирования контрагента, векселя выкупаются по рыночной цене.

Пункт 1.1.1.10 решения.

Между Банком и ГУП Ханты-Мансийского автономного округа "Исполни-тельная дирекция фонда поколений Ханты-Мансийского автономного округа" (далее -Клиент) был заключен агентский договор б/н от 18.04.2003. В рамках указанного дого-вора Банк от своего имени, но в интересах и за счет клиента покупал и продавал ценные бумаги.

На балансе Банка векселя не учитывались, дохода от их продажи Банк не полу-чал.

В этот же день Банк с целью фондирования сделки (восстановления отвлеченных средств) заключает с ОАО "ИНВЕСТСБЕРБАНК" следующие арбитражные сделки:

18.07.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/712 Банк продал ООО "ВИСТА" пакет векселей ОАО "ВБРР" в количестве 10 штук на сумму 47 990 966,80 руб.

Далее Банк начинает совершать ряд последовательных сделок покупки векселей с обязательством обратной продажи, что видно из сквозной нумерации договоров. Пере-численные ниже сделки по сути своей являются сделками финансирования ООО "ВИС-ТА" под залог ценных бумаг.

По договору купли-продажи векселей от 18.07.2006 N 21-29/793 Банк купил у ООО "ВИСТА" пакет векселей ООО "ВБРР" в количестве 10 штук на сумму 47 990 966,80 руб.

По договору купли-продажи векселей 16.08.2006 N 21-29/794 Банк продал ООО "ВИСТА" пакет векселей в количестве 10 штук на сумму 48 250 266,30 руб. Доход Банка от сделки составил 259 299,50 руб.

15.09.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/881 Банк про-дал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 10 штук на сумму 48 500 432,20 руб. Доход Банка от сделки составил 250 165,90 руб. Далее совершаются арбитражные сделки.

В этот же день Банк с целью фондирования сделки (восстановления отвлеченных средств) заключает с ОАО АКБ "Московский Банк Реконструкции и развития" следую-щие арбитражные сделки

Одновременно Банк заключает с ОАО АКБ "Московский Банк Реконструкции и развития" договор купли-продажи векселей N ПВ-705/06 от 15.09.2006, в соот-ветствии с которым обязуется выкупить пакет векселей в количестве 18 штук на сумму 87 054 557,90 руб. (в том числе векселя ОАО "ВБРР" в количестве 10 штук на сумму 48 436 153, 00 руб.) не позднее 23.10. 2006.

Далее Банк совершает еще одну сделку покупки векселей с обязательством об-ратной продажи, что видно из сквозной нумерации договоров.

15.11.2006 по договору купли-продажи векселей N 21-29/1173 Банк продал ООО "ВИСТА" векселя в количестве 10 штук на сумму 49 003 756,90 руб-. Доход от сделки составил 199 895,30 руб.

12.12.2006 пакет векселей предъявлен Банком к погашению на сумму 50 000 000 руб.

Проанализировав приведенные выше сделки, суд первой инстанции пришел к правомерному вывод о том, что Банком совершались реальные сделки, оформляемые договорами купли продажи векселей экономической сутью которых было предоставление в пользование денежных средств под залог векселей на условиях возвратности, платности, срочности. Все они отражены в балансе Банка.

Из анализа цепочек сделок Банк первоначально продавал векселя по рыночной цене, затем начиная совершать сделки покупки бумаг с обязатель-ством обратной продажи, цена векселей дисконтировалась с целью хеджирования рис-ков Банка и векселя приобретались по цене ниже цены продажи.

Спорные сделки, были направлены не на фи-нансирование контрагента, а на выкуп векселей и удержание их на балансе Банка до по-гашения, соответственно цена выкупа выше, так как соответствует рыночной цене.

Таким образом, Банком не создавалось схемы финансово-хозяйственных отноше-ний посредством заключения ряда формальных договоров направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль, Банком не увеличивались искусственно расходы по при-обретению векселей.

Довод Инспекции о направленности действий Банка при совершении спорных сделок с ценными бумагами на получение необоснованной налоговой выгоды судом апелляционной инстанции отклоняется как не соответствующий обстоятельствам дела.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей применения Постановления N 53 понимаются уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. В силу части пятой статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган, принявший акт, решение или совершивший действие (бездействие).

Банком представлены в налоговый орган все предусмотренные законодательством о налогах и сборах и надлежащим образом оформленные документы.

Таким образом, вывод налогового органа основан на предположительном суждении о направленности действий заявителя на необоснованное получение налоговой выгоды. Вместе с тем Инспекцией не представлены в соответствии с требованиями статьи 65 АПК РФ доказательства, свидетельствующие о неправильности или незаконности сделанных судом в обжалуемом решении выводов в отношении указанных сделок.

Занижение налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль по спорным сделкам оспаривается налоговым органом и в связи с тем, что ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" являются недобросовестными налогоплательщиками. Так, Инспекцией установлено, что указанные организации зарегистрированы по месту "массовой" регистрации, последнюю отчетность предоставляли за 2 квартал 2007 и 2006 год соответственно, учредители (руководители) данных организаций одновременно являются учредителями (руководителями) еще нескольких организаций.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 10 Постановления N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Она может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" не являются взаимозависимыми или аффи-лированными лицами Банка. Кроме того, при совершении сделок с указанными общест-вами Банк убедился, что указанные общества реально существуют, зарегистрированы в общеустановленном порядке как юридические лица, поставлены на налоговый учет как налогоплательщики, им присвоены ИНН/КПП, а также ОГРН, данные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Следовательно, названные выше обстоятельства, установленные налоговым органом в отношении ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста", не могут сами по себе являться основанием для того, чтобы считать действия Банка направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, если Инспекцией не доказано, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Довод налогового органа о том, что об экономической необоснованности сделок Банка с ООО "Юрген ЛТД" и ООО "Виста" свидетельствует анализ финансово-хозяйственной деятельности названных организаций отклоняется судом апелляционной инстанции.

Налоговым органом установлено, что в 2006 году в результате спорных сделок с Банком ООО "Юрген ЛТД" полу-чило прибыль в размере 8 511 844,11 руб. Соответствен-но, налог с дохода, подлежащий перечислению в бюджет в результате спорных сделок с векселями составляет 2 042 842,58 руб.

В то же время, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "Юр-ген ЛТД" за 2006 год прибыль составила 173 068 руб. Соответственно, ООО "Юрген ЛТД" в бюджет уплатило 41 536 руб. (173 068 руб.*24%).

ООО "Виста" в 2006 году в результате спорных сделок с Банком полу-чило прибыль в размере 2 142 050 руб. Соответствен-но, налог с дохода, подлежащий перечислению в бюджет в результате спорных сделок с векселями составляет 514 092 руб.

В то же время, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "Виста" за 2006 год прибыль составила 1 821 руб. Соответственно, ООО "Виста" в бюджет уплатило 437 руб. (1 821 руб.*24%).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.10.2003 N 329-О, налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

На основании изложенного выше, а также с учетом представленных Банком в суд апелляционной инстанции пояснений, аналитических регистров доходов по долговым обязательствам Банка, сводных ведомостей доходов и расходов по ценным бумагам, сводных регистров налогового учета сумм налога, апелляционная инстанция считает, что затраты Банка правомерно отнесены им на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции от 22.08.2008 N 17-21/25 по эпизоду, касающемуся уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате сделок с ценными бумагами недействительным.

При принятии решения от 30.12.2009 суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, правильно применили нормы материального права и не допустил каких-либо нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2009 по делу N А56-50792/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева М.Л. Згурская