Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2010 г. N 13АП-4047/2010

г. Санкт-Петербург

Дело N А56-54251/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 апреля 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4047/2010) Представительства иностранной организации Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ в Санкт-Петербурге

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2010 года

по делу N А56-54251/2009 (судья Левченко Ю.П.), принятое

по заявлению Представительства иностранной организации Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ в Санкт-Петербурге

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения

при участии:

от заявителя: Ростков Ю.В. - доверенность от 07.08.2009 года;

от ответчика: Маликова Н.А. - доверенность от 19.01.2010 года;

УСТАНОВИЛ:

Представительство иностранной организации - общества "Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ" (Германия) в Санкт-Петербурге обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2009г. N 36, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Санкт-Петербургу.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2010 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель ответчика просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Иностранной организацией Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ (Германия) (ИНН 9909293840) в части деятельности представительства в Санкт-Петербурге 19.02.2009 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года. Сумма НДС к доплате составила 13 563 336 руб. Уплата налога была произведена представительством иностранной организацией Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ в Санкт-Петербурге платежным поручением от 06.03.2009 года.

Инспекция по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года составила акт камеральной налоговой проверки от 30.03.2009 года N 359 и вынесла решение от 06.05.2009 года N 36.

В связи с тем, что уточненная налоговая декларация была представлена после истечения срока подачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года и после истечения первого срока уплаты (20.01.2009 года), но до истечения второго и третьего сроков уплаты (20.02.2009 года и 20.03.2009 года) и до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения сведений в налоговой декларации, налогоплательщик был освобожден от ответственности в части сумм налога, подлежащих уплате по второму и третьему срокам в размере 9 042 224 руб. в соответствии с п. 3 ст. 81 НК РФ.

В нарушение положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ иностранная организация Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ до подачи уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2008 года вместе с подлежащей к доплате суммой НДС не уплатила соответствующую сумму пеней.

Решением налогового органа иностранная организация привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 904 222,40 руб., начисленного в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 4 521 112 руб.

Оспариваемое Решение было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган, который решением от 07.08.2009 N 13/22189@ утвердил оспариваемый акт Инспекции.

Согласно материалам дела 18.12.2008 между иностранной организацией Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ и ООО "Спортстройинвест" был заключен договор подряда о монтажных работах (л.д.38-54) на территории Московской области.

Из вводной части этого договора следует, что при его заключении иностранная компания действовала через свое представительство в Санкт-Петербурге, и это нашло отражение в первом абзаце с указанием адреса представительства.

По курсу в рублях подлежащий начислению НДС составил 13 563 336 руб.

Согласно апелляционной жалобе в феврале 2009 года средства для уплаты НДС были перечислены иностранной организацией из Германии Представительству в Санкт-Петербурге.

НДС был уплачен Представительством платежным поручением от 06.03.2009 (л.д. 72).

Довод апелляционной жалобы о том, что представительство и сама иностранная организация выступают в налоговых правоотношениях в качестве отдельных субъектов - налогоплательщиков, отклоняется апелляционным судом.

Такой вывод не следует из положений ст. 11 НК РФ и правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 года N 1782/06. Также такой вывод отсутствует в Постановлении апелляционной инстанции по настоящему делу от 30.11.2009 года.

Статьей 11 НК РФ определены понятия и термины, используемые в Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации. Согласно пункту 2 названной статьи под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

В силу данного определения понятие "иностранная организация" одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства.

Налоговый орган вправе проводить проверку иностранной организации только в части деятельности ее подразделений на территории РФ.

В соответствии со ст. 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации как налогоплательщика помимо налогового кодекса регламентируется также "Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (зарегистрировано Минюстом России 02.06.2000 N 2258).

Согласно представленным в материалы дела двум Свидетельствам о постановке на учёт в налоговом органе от 14.10.2008г. и от 01.06.2009г. подтверждена постановка на учёт иностранной организации в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации через отделение.

В соответствии с п. 2.1. вышеуказанного Положения понятие "отделение иностранной организации" включает в себя "филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных организаций".

Таким образом, Представительство иностранной организации Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ в Санкт-Петербурге по смыслу п. 2.1 Положения является отделением, указанным в свидетельствах о постановке на налоговый учет.

На момент вынесения налоговым органом решения организация имела на территории РФ только одно поставленное на налоговый учет отделение - Представительство в Санкт-Петербурге. Этому отделению (Представительству) присвоен ИНН и КПП, выдано Свидетельство о постановке на налоговый учет.

Согласно имеющейся в материалах дела копии Декларации по НДС, она подана от имени Представительства. При этом в Решении налоговая инспекция называет подачу декларации Представительством как подачу декларации "иностранной организации Лоэр, в части деятельности представительства в Санкт-Петербурге". Таким образом, налоговый орган в решении обоснованно не разграничивает понятия иностранной организации и ее представительства.

В силу п. 2 ст. 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах к качестве налогоплательщика по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Из данной нормы следует, что плательщиком НДС является иностранная организация, которая в этом качестве ставится на учет по месту нахождения своих представительств, а не сами представительства, и соответственно несете затраты на уплату налогов вне зависимости от осуществления платежа любым из представительств.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что в данном случае НДС должен был удержать российский контрагент на основании п. 3 ст. 166 НК РФ.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию заявителя.

В соответствии с п. 3 ст. 166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В данном случае иностранная организация состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

В спорном правоотношении при заключении договора подряда о монтажных работах иностранная компания действовала через свое зарегистрированное представительство на территории Санкт-Петербурга, которое было указано в договоре.

Следовательно, ООО "Спортстройинвест" правомерно не считало себя налоговым агентом.

Ссылка заявителя на письмо заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-07-08/224 отклоняется апелляционным судом.

В тексте самого письма указано, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Кроме того, в письме указано, что исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 Кодекса в случае, если постоянное представительство в оказании услуг участия не принимает.

Каким образом российский налогоплательщик должен определить, будет ли представительство принимать участие в оказании услуг, в письме не указано.

В данном случае в тексте договора подряда есть указание о деятельности иностранной организации через свое представительство в Санкт-Петербурге. Таким образом, российский контрагент располагал сведениями о представительстве иностранной организации в Санкт-Петербурге, которое было указано в договоре, и правомерно не удержал НДС на основании п. 3 ст. 166 НК РФ.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, не имеют правового значения те обстоятельства, что в спорном периоде ни представительство, ни сама иностранная организации не осуществляли на территории Российской Федерации фактической деятельности, само строительство планировалось на территории другого субъекта Российской Федерации, где в мае 2009 года было зарегистрировано второе представительство иностранной организации Лоэр Раумэксклюзив ГмбХ.

При таком положении судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2010 года по делу N А56-54251/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева