Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2010 г. N 20АП-2341/2010

г. Тула

Дело N А68-1634/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2010 года

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полынкиной Н.А.,

судей Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гуленковой И.А.,

при участии:

от заявителя: Воробьева С.С. - представитель по доверенности от 04.06.2010 N 16, паспорт 70 01 N 284542,

ответчик не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Ник"

на решение Арбитражного суда Тульской области от 24 марта 2010 года

по делу N А68-1634/2010 (судья Драчен А.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ник" (далее - ООО "Ник", общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением об оспаривании постановления ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 12.02.2010 N 8 о привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Принятым по делу решением от 24.03.2010 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Ник" обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылается на нарушение судом норм материального, процессуального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. Заявитель жалобы считает, что в проверяемом периоде разница между показаниями ККТ и кассовой книги отсутствует, нет факта и не доказано налоговым органом неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия. Кроме того, судом первой инстанции не установлен объем денежных средств, которые общество принимало в пользу третьих лиц, то есть не определено, какие именно денежные средства от общей суммы, поступившей в кассу ООО "Ник" в проверяемый период, являются платежами в пользу иных лиц. Давая правовую оценку только выборочным условиям субагентского договора, суд неправильно определил размер платежей, полученных обществом в пользу иных лиц (третьих лиц) - как полную сумму депозитов внесенных клиентами без вычета сумм выплат. Вместе с тем, именно эта разница и является собственностью принципала по договору, в свою очередь не является выручкой общества, и, соответственно, только к разнице между суммой принятых депозитов клиентов и суммой выплат клиентам могут быть применены положения абз. 2 п. 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тульской области проверены в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ. При этом оснований, предусмотренных ст. 270 АПК РФ для отмены решения, судом апелляционной инстанции не установлено.

Проанализировав материалы дела, обсудив доводы заявителя жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 17.12.2009 по 04.02.2010 сотрудниками ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы произведена проверка ООО "Ник" на предмет применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, и порядка работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций и исполнения должностными лицами обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

В ходе проверки установлены систематические нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде накопления в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов, а именно: поступившая в кассу ООО "Ник" денежная выручка, полученная от физических лиц в пользу принципала с применением ККТ, не была сдана в банк за ноябрь 2009 года в сумме 6 840 173 руб. 50 коп., за декабрь 2009 года в сумме 2 761 701 руб. Указанная денежная выручка была выплачена посетителям - физическим лицам Интернет-кафе с основанием "выплата посетителям" без согласования с обслуживающим учреждением банка.

Согласно расчету на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу ООО "Ник", на 2009 год установлен лимит 30 000 руб. Приказ на распределение лимита на обособленные подразделения при проведении проверки не представлен. Решением учреждения банка (ОАО Национальный банк "Траст" Тульский филиал) обществу разрешено расходование выручки на выплату заработной платы, оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг (л.д. 32).

ООО "Ник" за период ноябрь, декабрь 2009 года выручку не сдавало, данная денежная наличность по проверяемым обособленным подразделениям считается сверхлимитной.

Выявленные правонарушения отражены в акте проверки от 04.02.2010 и протоколе от 08.02.2010.

Постановлением от 12.02.2010 ООО "Ник" привлечено к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из наличия в действиях ООО "Ник" состава вменяемого правонарушения.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод Арбитражного суда Тульской области законным и обоснованным, исходя из следующего.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а именно: влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В силу статьи 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России.

Совет директоров Банка России решением от 22 сентября 1993 года N 40 утвердил Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), а также Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (протокол от 19.12.1997 N47).

Пунктами 5, 6 Порядка, пунктами 2.2, 2.5 Положения предусмотрено, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

В соответствии с п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации от 05.01.1998 N 14-П предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Пунктом 2.2, пунктом 2.5 Положения N 14-П наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

В силу п. 2.7 указанного Положения предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории и Российской Федерации и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

Следовательно, установление лимита остатка наличных денег в кассе и получение решения банка о расходовании денежной выручки из кассы является обязанностью всех предприятий, имеющих кассу и осуществляющих наличные денежные расчеты.

Как следует из материалов дела, ООО "ОптСервис" (агент) и ООО "Ник" (субагент) заключили субагентский договор от 02.11.2009 N 000019, по которому Общество осуществляет обслуживающие системы электронных расчетов Di-Pay.

Субагент осуществляет действие по приему и/или снятию денежных средств на/с депозит(а) от клиентов, а также действия по конвертации в RUB денежных средств, принятых от клиента, и присвоению ему персонифицированной учетной записи в системе в электронном виде. Данный перечень услуг сервиса Di-Pay, предоставляемых субагентом, является исчерпывающим и подлежит расширению только в случае прямого письменного указания агента (п. 3.2 договора).

Согласно п. 4.1.4. субагент обязуется осуществлять по требованию клиента действия по снятию денежных средств с EDN клиентов путем их конвертации из RUB в денежные средства по установленному номиналу, имеющих хождение по месту регистрации субагента, даже если номинальное значение RUB увеличилось в результате пользования какой-либо программой. Выплата денежных средств оформляется субагентом в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленных действующим законодательством с учетом действия п. 3.6 настоящего договора.

В силу п. 4.1.6 агент обязуется производить перечисление полученных от клиентов денежных средств, внесенных на их счет в платежной системе по их номиналу, агенту для дальнейшего перечисления им настоящих денежных средств принципалу на условиях агентского договора.

Как подтверждается материалами дела, денежные средства принимались ООО "Ник" в качестве платежей в пользу иных лиц. В соответствии с абз. 2 п. 2 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-у данные денежные средства подлежали сдаче в кассу кредитных организаций, поскольку разрешение банка расходовать выручку (полученные от клиентов деньги) для возврата наличными деньгами посетителям Общество не представило.

Как видно из отчета кассира за ноябрь и декабрь 2009 года, указанное нарушение в виде превышения утвержденного лимита наличных средств имело место каждый день, что получило отражение в акте проверки, являющемся доказательством наряду с протоколом об административном правонарушении.

Согласованное с банками разрешение расходовать данную выручку для возврата средств посетителям - физическим лицам заявителем суду не представлено.

При вышеуказанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы ООО "Ник" и отмены принятого законного и обоснованного решения.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 24 марта 2010 года по делу N А68-1634/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Полынкина

Судьи

А.Г. Дорошкова Е.Н. Тимашкова