Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 7 апреля 2010 г. N 02АП-939/2010

г. Киров

Дело N А29-9869/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Караваевой А.В.,

судей Перминовой Г.Г., Буториной Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Братухиной Е.А.,

при участии в судебном заседании представителя заявителя - Казак Н.Н., действующей на основании доверенности от 16.02.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ника"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 09.11.2009

по делу N А29-9869/2009, принятое судом в составе судьи Князевой А.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ника"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми

о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ника" (далее - заявитель, общество, ООО "Ника") обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми (далее - ответчик, административный орган, МРИ N 1 по Республике Коми")о признании незаконным и отмене постановления от 29.07.2009 N 15-13/1-40 по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 09.11.2009 в удовлетворении требований ООО "Ника" отказано.

ООО "Ника" с принятым решением суда не согласно, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми отменить.

По мнению ООО "Ника", в действиях общества отсутствует событие административного правонарушения, факт неоприходования денежных средств административным органом не доказан.

МРИ ФНС N 1 по Республике Коми в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Ответчик явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС N 1 по Республике Коми провела проверку соблюдения ООО "Ника" полноты оприходования выручки за период с 10.06.2009 по 14.07.2009, полученной с применением контрольно-кассовой техники за продажу (реализацию) товаров в магазине "Никольский", расположенном по адресу: Прилузский район, село Обьячево, ул.Мира, 66.

В ходе проверки установлен факт неоприходования в кассу денежной наличности, а также ежедневное превышение лимита остатка денежных средств за проверяемый период.

Общество, не согласившись с указанным постановлением, обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми.

Арбитражный суд Республики Коми, исходя из того, что денежная наличность подлежит ежедневному оприходованию, указал, что обществу не может быть вменено неотражение выручки за весь проверяемый период, в котором неоприходование имело место в отдельные дни. В то же время, посчитав установленным факт наличия в кассе предприятия остатка денежных средств, суд первой инстанции пришел к выводу о превышении ООО "Ника" лимита остатка денежных средств, а, следовательно, наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Республики Коми от 09.11.2009 подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

В пункте 13 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Согласно пункту 14 Порядка ведения кассовых операций, выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В силу пунктов 22, 24 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, в соответствии с указанными нормами оприходование в кассу поступивших денежных средств должно осуществляться ежедневно при надлежащем документальном оформлении каждой операции.

Следовательно, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, не является длящимся правонарушением и считается оконченным в тот день, когда нарушен порядок учета выручки.

Факт неоприходования денежной наличности в день ее поступления является основанием для привлечения к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.

Как следует из материалов дела (акт проверки полноты учета выручки от 16.07.2009 (л.д.40), протокол об административном правонарушении от 16.07.2009 (л.д.39), постановление по делу об административном правонарушении от 29.07.2009 (л.д. 34-36)), ООО "Ника" вменяется в вину неоприходование выручки за период с 10.06.2009 по 14.07.2009, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов за указанный период.

Арбитражным судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждено, что выручка за 10.06.2009, 12.06.2009, 13.06.2009, 25.06.2009, 26.06.2009, 29.06.2009, 01.07.2009, 03.07.2009, 06.07.2009, 07.07.2009, 09.07.2009, 10.07.2009, 12.07.2009 не превысила сумму денежной наличности, оприходованную в кассу общества.

На основании изложенного Арбитражным судом Республики Коми сделан правильный вывод о том, что обществу не может быть вменено неотражение выручки за весь проверяемый период с 10.06.2009 по 14.07.2009, с учетом того, что неоприходование имело место в отдельные дни указанного периода.

В то же время Второй арбитражный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии в действиях ООО "Ника" состава административного правонарушения, выразившегося в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов за период с 10.06.2009 по 14.07.2009, в силу следующего.

Согласно пункту 2.1 "Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П, (далее - Положение от 05.01.1998 N 14-П), организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы (далее именуются - предприятия) хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

В силу пункта 2.5 Положения от 05.01.1998 N 14-П в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 1).

В соответствии с пунктом 2.4, порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Согласно письму филиала Акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ от 28.07.2009 N 44-0405 (л.д.37) на 2009 год ООО "Ника" не представило расчет на установление предприятию лимита остатка денежных средств в кассе.

Центральный банк Российской Федерации в письме от 16.03.1995 N 14-4/95 разъяснил, что предприятия, не имеющие установленного лимита, должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной. Таким образом, судом первой инстанции обоснованно указано, что лимит кассы для ООО "Ника" является нулевым.

Пунктом 2.4 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в учреждения банков (Пункт 2.6 Положения от 05.01.1998 N 14-П).

Вместе с тем, их содержащихся в материалах дела копий листов кассовой книги в период с 10.06.2009 по 15.07.2009 усматривается, что остаток денежных средств в кассе общества на конец каждого из дней отсутствует.

Материалами дела подтверждается неоприходование обществом наличных денежных средств в отдельные дни проверяемого периода, на основании чего суд апелляционной инстанции делает вывод, что в данные дни имело место накопление в кассе предприятия наличных денег сверх установленных лимитов. Однако нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, не является длящимся правонарушением. Остаток наличных денежных средств в кассе фиксируется на конец каждого рабочего дня, а правонарушение, состоящее в превышении установленного лимита такого остатка, может быть совершено только в пределах определенного рабочего дня.

Доказательств наличия в кассе ООО "Ника" остатка денежных средств в каждый из дней проверяемого периода МРИ ФНС N 1 по Республике Коми не представлено. На основании изложенного обществу не может быть вменено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе предприятия наличных денег сверх установленных лимитов за весь проверяемый период с 10.06.2009 по 14.07.2009.

Таким образом, Второй арбитражный апелляционный суд считает, что вывод суда первой инстанции о наличии в кассе предприятия остатка наличных денежных средств в проверяемый период не соответствует обстоятельствам дела.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции от 09.11.2009 подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

В соответствии со статьями 202, 204 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина с апелляционной жалобы по делу о привлечении к административной ответственности не уплачивается.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ника" удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 09.11.2010 по делу N А29-9869/2009 отменить, принять новый судебный акт.

Требования общества с ограниченной ответственностью "Ника" удовлетворить, постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми от 29.07.2009 N 15-13/1-40 по делу об административном правонарушении о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Ника" к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 40000 рублей признать незаконным и отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

А.В. Караваева

Судьи

Г.Г. Перминова Г.Г. Буторина