|
29 января 2010 г.
|
Дело N А11-7251/2009
|
Резолютивная часть постановления объявлена 26.01.2010.
Полный текст постановления изготовлен 29.01.2010.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Белышковой М.Б.,
судей Гущиной А.М., Кирилловой М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ИгроСлав"
на решение Арбитражного суда Владимирской области от 15.10.2009
по делу N А11-7251/2009, принятое судьей Андриановой Н.В.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИгроСлав"
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира от 19.03.2009 N 2519 и обязании возвратить переплаченный налог на игорный бизнес за январь 2007 года.
В судебное заседание представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира, общества с ограниченной ответственностью "ИгроСлав", надлежащим образом извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "ИгроСлав" (далее по тексту - Общество, ООО "ИгроСлав", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира (далее - Инспекция) от 19.03.2009 N 2519 и обязании возвратить налог на игорный бизнес за январь 2007 года в размере 123 750 руб.
Решением Арбитражного суда Владимирской области от 15.10.2009 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя, решение суда первой инстанции вынесено в результате неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального права.
Заявитель считает не основанным на законодательстве вывод суда о том, что численность работников ООО "ИгроСлав" за отчетный период необходимо определять с учетом численности работников общества с ограниченной ответственностью "Багира" (далее - ООО "Багира").
Общество указало, что численность работников Общества в спорный период составляла 2 человека и не превышает лимит численности, установленный статьей 3 Федерального закона N 88-ФЗ от 14.05.1996 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
ООО "ИгроСлав" указывает, что ООО "Багира" самостоятельно заключало трудовые договоры и использовало работников в целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для исполнения своих обязанностей по агентскому договору, заключенному с Обществом.
Заявитель считает, что суммировать количество работников двух организаций в данном случае недопустимо, поскольку ООО "ИгроСлав" и ООО "Багира" созданы как самостоятельные юридические лица с разными целями, в разное время и для осуществления различных видов предпринимательской деятельности.
Суд первой инстанции, как считает Общество, необоснованно не учел того, что на момент заключения агентского договора от 07.04.2004 численность работников ООО "ИгроСлав" составляла 27 человек, и только после его заключения Общество получило возможность сократить штат до необходимого количества человек.
Таким образом, судом в нарушение пунктов 83-86 Порядка заполнения и предоставления унифицированных форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 50 от 03.11.2004, определена среднесписочная численность ООО "ИгроСлав" с учетом списочной численности ООО "Багира".
Кроме того, как указало Общество, суд неправильно применил абзац 1 пункта 4, пункты 3 и 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами получения налогоплательщиками налоговой выгоды", поскольку в течение проверяемого периода Общество осуществляло реальную предпринимательскую деятельность, в том числе в рамках агентского договора, что подтверждается данными первичных бухгалтерских документов, представленных в материалы дела.
Общество указывает, что при исполнении агентского договора не имело место объединение организационных, финансовых и трудовых ресурсов двух самостоятельных организаций, поскольку ООО "ИгроСлав" не принимало непосредственного участия в деятельности ООО "Багира", а отношения организаций носили реальный и взаимовыгодный характер.
Кроме того, как указало Общество, в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о невозможности самостоятельного осуществления заявителем деятельности в сфере игорного бизнеса.
При таких обстоятельствах ООО "ИгроСлав" считает, что оно является субъектом малого предпринимательства, следовательно, обоснованно воспользовалось льготой, предусмотренной статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", применив ставку налога, действовавшую на момент государственной регистрации в качестве юридического лица.
В судебное заседание представитель заявителя не явился.
Инспекция, отзыв на апелляционную жалобу суду не представила, явку полномочных представителей в судебное заседание также не обеспечила.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 21.05.2003 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Владимирской области.
Обществом 27.10.2008 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за январь 2007 года, согласно которой уплате подлежал налог в сумме 123 750 руб., исходя из налоговой ставки 3 750 руб. за один игровой автомат, установленной пунктом 1 статьи 1 Закона Владимирской области "О ставках налога на игорный бизнес" N 259-ОЗ от 30.12.2004, тогда как сумма по первоначальной декларации составила 247 500 руб. исходя из налоговой ставки 7 500 руб. за один игровой автомат.
Таким образом, сумма налога на игорный бизнес за январь 2007 года, подлежащая уплате в бюджет по уточнённой налоговой декларации, составила 123 750 руб.
По итогам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации Инспекцией установлено, что Обществом занижена сумма налога на игорный бизнес за январь 2007 года на сумму 123 750 руб.
По результатам данной проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.02.2009 N 1279 и принято решение от 19.03.2009 N 2519 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым доначислен налог на игорный бизнес в размере 123 750 руб.
Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением от 19.03.2009 N 2519, обжаловало его в арбитражный суд. Кроме того, Обществом заявлено требование о возврате переплаченного налога на игорный бизнес за январь 2007 года в размере 123 750 руб.
Судом первой инстанции в удовлетворении заявленных требований Общества отказано.
Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 88-ФЗ) под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период при осуществлении в том числе других видов деятельности не превышает 50 человек.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Из материалов дела следует, что Общество имеет лицензию на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений N 002209 сроком действия с 04.07.2003 до 04.07.2008.
В соответствии со статьей 365 Налогового кодекса Российской Федерации Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на игорный бизнес.
На момент регистрации Общества в качестве юридического лица в соответствии со статьей 1 Закона Владимирской области от 03.11.1998 N 48-03 "О ставках налога на игорный бизнес" ставка налога на каждый игровой автомат была установлена в размере 3 750 руб.
Численность Общества в проверяемый период составила два человека, что формально соответствует критериям отнесения организации к категории малых предприятий, предусмотренных пунктом 1 статьи 3 Закона N 88-ФЗ.
Материалами дела установлено и Обществом не оспаривается, что игровые автоматы заявителя, кроме города Вязники, находились в игровых салонах, расположенных в городах Владимире, Иванове, Муроме. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц у Общества не имеется филиалов, представительств или иных обособленных подразделений в указанных городах.
В целях организации и осуществления предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса между ООО "ИгроСлав" (принципал) и ООО "Багира" (агент) заключен агентский договор 07.04.2004 N 4.
В соответствии с пунктом 1.1 агентского договора от 07.04.2004 N 4 агент обязался от своего имени, в интересах, за счёт и за вознаграждение принципала осуществлять действия, направленные на заключение договоров аренды нежилых помещений для размещения игровых автоматов принципала, на заключение с гражданами договоров на проведение игр с использованием игровых автоматов принципала, на участие в денежных расчётах с игроками и иными лицами.
Пунктом 2.1.4 указанного договора предусмотрена обязанность принципала оплачивать услуги и возмещать расходы агента, связанные с исполнением указанного договора.
ООО "Багира" зарегистрировано 18.03.2004 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Владимирской области. Основной вид деятельности ООО "Багира" - деятельность по организации азартных игр. Имея лицензию на осуществление организации и содержание тотализаторов и игорных заведений сроком действия с 20.10.2004 до 20.10.2009, ООО "Багира" игровые автоматы в налоговом органе не регистрировало и налог на игорный бизнес не уплачивало, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - "доходы".
В соответствии с протоколом собрания учредителей от 16.03.2004 N 1 директором ООО "Багира" назначен Кочеулов В.А., который одновременно являлся директором ООО "ИгроСлав".
Учредителями ООО "Багира" являлись в том числе Кольнер В.А. Костюлина О.В. с размерами долей в уставном капитале 33% и 18 % соответственно, они же входили в состав у
