Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2010 г. N 05АП-299/2010

г. Владивосток

09 февраля 2010 г.

Дело N А24-1999/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 09 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 февраля 2010 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Г.А. Симоновой, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от ЗАО "Управление тралового флота": представитель Улевич В.К. по доверенности от 11.01.2010 года сроком действия 01.07.2010 года, представитель Карташов Д.В. по доверенности от 11.01.2010 года сроком действия 01.07.2010 года

от ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому: представитель Марьинских В.В. по доверенности от 31.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Управление тралового флота"

апелляционное производство N 05АП-299/2010

на решение от 11.12.2009 года судьи Е.В. Вертопраховой

по делу N А24-1999/2009 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ООО "Управление тралового флота"

к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Управление тралового флота" (далее по тексту - общество, ООО "Управление тралового флота", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) N 11-11/04/05810 от 17.03.2009.

Решением суда от 11.12.2009 требования общества удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа N 11-11/04/05810 от 17.03.2009 в части начисления пени по НДС в сумме 1.794.512,32 рублей и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 2.128.782,60 рубля. В остальной части в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 и пп.5 п.1 ст.148 НК РФ не исчислило и не уплатило НДС с реализации услуг по договору аренды судна БМРТ "Вулкан Ксудач" на общую сумму 42.881.963 рубля.

Общество, не согласившись в указанной части с решением суда, подало апелляционную жалобу, доводы которой сводятся к тому, что из анализа п.1 и п.2 ст.148 НК РФ следует, что операции общества по сдаче судна в аренду с экипажем не подлежат обложению НДС. При определении места осуществления деятельности организации принимаются во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер деятельности налогоплательщика. В рассматриваемом случае, между обществом и ООО "Рыболовное коллективное хозяйство "Сахалин" сложились отношения по оказанию услуг, связанных как с представлением судов в аренду с экипажем, так и с их эксплуатацией за пределами территории РФ, на основании чего у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и обязанность по уплате налога.

В то же время, общество указало, что при предоставлении судов в тайм-чартер оно руководствовалось Письмами Министерства финансов Российской Федерации N 03-07-08/103 от 08.05.2007, N 03-07-08/204 от 22.08.2008, N 03-07-08/182 от 18.07.2008, N 03-07-08/176 от 17.07.2008, N 03-07-08/53 от 04.03.2008, согласно которым территорией Российской Федерации не признается место реализация услуг по предоставлению рыболовных судов с экипажем во временное пользование для ведения промысла за пределами территории Российской Федерации, в том числе в исключительной экономической зоне, в связи с чем такие услуги объектом налогообложения НДС в Российской Федерации не являются. Данное обстоятельство, по мнению заявителя, свидетельствует об отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения и исключает возможность привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа. В то же время, согласно п.8 ст.75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки по НДС, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым органом.

Представитель общества в судебном заседании заявил ходатайство о замене ЗАО "Управление тралового флота" правопреемником ООО "Управление тралового флота" в связи реорганизацией общества. Заявленное ходатайство коллегией удовлетворено.

На основании статьи 48 АПК РФ судом произведена замена заявителя по делу - ЗАО "Управление тралового флота" на ООО "Управление тралового флота".

ООО "Управление тралового флота" в судебном заседании доводы жалобы поддержало в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании и в письменном отзыве с доводами жалобы ООО "Управление тралового флота" не согласен в полном объеме, считает, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы как материального, так и процессуального права, в связи с чем просит оставить апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение суда в обжалуемой части - без изменения, представил письменный отзыв.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда в обжалуемой части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Инспекцией ФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ООО "Управление тралового флота" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 года, в ходе которой установлено, что обществом в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и абз.2 п.2 ст.148 НК РФ неправомерно исключены из объекта налогообложения и отражены в налоговых декларациях по НДС по коду 1010812 "реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ" суммы за оказанные услуги по передаче в аренду судна БМРТ "Вулкан Ксудач" размере 238.233.123 рубля, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 42.881.963 рубля.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки N 11-11/05 от 16.02.2009, на основании которого 17.03.2009 налоговым органом принято решение N 11-11/04/05810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 8.576.392,20 рубля, а также доначислены НДС в сумме 42.881.963 рубля и пени в сумме 11.955.408,51 рублей.

На данное решение налогового органа обществом подана апелляционная жалоба в УФРС по Камчатскому краю, которая была рассмотрена последней и оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что решение налогового органа N 11-11/04/05810 от 17.03.2009 года нарушает его права и законные интересы в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из материалов дела, в период с 2006 по 2009 годы ЗАО "Управление тралового флота" предоставляло принадлежащее ему на праве собственности судно БМРТ "Вулкан Ксудач" во временное пользование в районе промысла за пределами 12-мильной зоны ООО "РКХ "Сахалин" на основании договора Тайм-чартера N 84УТФ/05 от 23.12.2005 для осуществления рыбного промысла.

Дополнительными соглашениями от 22.11.2006 N 3, от 21.12.2007 N 4, от 20.08.2008 N 5 действие указанного договора аренды было продлено соответственно с 01.01.2007 по 31.12.2007, с 01.01.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По договору тайм-чартера N 84УТФ/05 от 23.12.2005 местом передачи судна во фрахт и возврата будет являться место промысла за пределами 12-мильной зоны.

Судно осуществляло добычу водных биоресурсов за пределами территориальных вод России.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 23.12.2005 ЗАО "Управление тралового флота" заключен с ООО "РКХ "Сахалин" договор аренды N 84УТФ/05 судна БМРТ "Вулкан Ксудач" с экипажем (т.3 л.д.11-14), по условиям которого общество передает судно во временное пользование с экипажем для осуществления рыбного промысла за пределами 12-мильной зоны. Дополнительными соглашениями от 22.11.2006 N 3, от 21.12.2007 N 4, от 20.08.2008 N 5 действие указанного договора аренды продлено с 01.01.2007 по 31.12.2007, с 01.01.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Арендная плата, полученная по данному договору в сумме 238.233.123 рубля, не была включена обществом в налогооблагаемую базу при исчислении НДС за 2006-2007 годы.

Из содержания договоров аренды и его приложений, следует, что судно использовалось фрахтователями для вылова рыбы по квотам судовладельца за пределами территории Российской Федерации, что соответствует статье 198 КТМ РФ

Поскольку других доказательств использования судна в указанный период времени за пределами территории Российской Федерации для иных целей, кроме вылова минтая, трески, камбалы, макроруса по квотам арендаторов, общество в суд и налоговый орган не представило, коллегия считает правильным вывод суда о том, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем, а довод общества в указанной части является необоснованным.

В целях настоящей главы (абзац 2 пункт 2 статьи 148 НК РФ) местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ЗАО "Управление тралового флота" зарегистрировано в качестве юридического лица на территории Российской Федерации, местом нахождения общества в соответствии с его учредительными документами является г. Петропавловск-Камчатский, договор тайм-чартера N 84УТФ/05 от 23.12.2005 был заключены в г. Петропавловске-Камчатском.

В связи с чем, коллеги считает обоснованным вывод суда о том, что местом деятельности общества является территория Российской Федерации, местом реализации услуг по договору аренды судна с экипажем для промысла биоресурсов признается территория Российской Федерации, поэтому, выручка, полученная от оказания данных услуг, подлежит обложению НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Соответственно, решение налогового органа N 11-11/04/05810 от 17.03.2009 по доначислению ЗАО "Управление тралового флота" НДС в сумме 42.881.963 рубля является законным, а доводы заявителя жалобы - необоснованными.

Как следует из материалов дела, общество при применении налоговой льготы руководствовалось письменными разъяснениями Департамента по налоговой и таможенно-тарифной политике Министерства Финансов РФ, данными неопределенному кругу лиц, в частности, письмами N 03-07-08/103 от 08.05.2007, N03-07-08/204 от 22.08.2008, N03-07-08/182 от 18.07.2008, N03-07-08/176 от 17.07.2008, N 03-07-08/53 от 04.03.2008 .

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, являются обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождают последнего от налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

В силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Исходя из даты принятия Департаментом первого разъяснительного письма 08.05.2007, коллегия считает правильным вывод суда о том, что в данном случае общество могло руководствоваться указанными письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ не ранее 08.05.2007 года, соответственно, по результатам выездной налоговой проверки инспекция обоснованно доначислила обществу пени за период с 20.02.2006 года по 08.05.2007 за неуплату НДС в сумме 10.118.165,58 рублей и привлекла к ответственности за указанный период в виде штрафа в сумме 6.447.610 рублей.

Пунктом 3 статьи 201 АПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, коллеги считает решение суда законным и обоснованным, оснований для его отмены нет.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 11.12.2009 по делу N А24-1999/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

З.Д. Бац

Судьи

Г.А. Симонова Т.А. Солохина