Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2010 г. N 05АП-6423/2009

г. Владивосток

19 января 2010 г.

Дело N А51-12741/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 18 января 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 января 2010 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой

судей: З.Д. Бац, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от ОАО "Приморский кондитер": представитель Нефедорова С.Н. по доверенности N 21-Д от 16.11.2009 сроком действия 1 год, паспорт;

от ГУ - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: представитель Крицкая Е.Б. по доверенности от 15.01.2010 сроком действия до 31.12.2010, удостоверение N 364 от 07.07.2005; представитель Гудова Ж.А. по доверенности от 03.12.2009 сроком действия до 31.12.2010, удостоверение N 484 от 26.06.2008;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ГУ - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

апелляционное производство N 05АП-6423/2009

на решение от 17.11.2009 судьи Д.В. Борисова

по делу N А51-12741/2009 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению ОАО "Приморский кондитер"

к ГУ - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения N 12 от 21.05.2009 и требования N 15 от 03.07.2009 в части доначисления страховых взносов в сумме 1877 руб. 47 коп. и пени в сумме 12 руб. 85 коп.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Приморский кондитер" (далее - заявитель общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования, Фонд социального страхования) о признании недействительными решения N 12 от 21.05.2009 в части доначисления страховых взносов в сумме 1877 руб. 47 коп., соответствующих пени и штрафа, а также требования N 15 от 03.07.2009 в части доначисления страховых взносов в сумме 1877 руб. 47 коп. и соответствующих пени и штрафа.

До принятия решения по существу спора ОАО "Приморский кондитер" уточнило заявленные требования и оспаривает требование Приморского регионального отделения Фонда социального страхования только в части доначисления страховых взносов в сумме 1877 руб. 47 коп. и приходящихся на указанную сумму пени в размере 12 руб. 85 коп.

Решением суда от 17.11.2009 заявленные обществом требования удовлетворены в уточненном объеме.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 17.11.2009, Приморское региональное отделение Фонда социального страхования просит его отменить как вынесенное с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя апелляционной жалобы, в соответствии с положениями Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного страхования", Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральных законов о страховых тарифах на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, объектом для начисления страховых взносов являются любые доходы работника, включая производимые ОАО "Приморский кондитер" единовременные выплаты работникам на лечение, подарки (в виде кондитерских изделий к праздникам) в денежном эквиваленте, единовременная премия, выплаченная работникам к юбилею. Указанные выплаты не упомянуты в пунктах 7,8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

На компенсационные выплаты на возмещение командировочных расходов, по мнению заявителя апелляционной жалобы, также подлежали начислению страховые взносы, поскольку из содержания пункта 10 указанного Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, следует, что страховые взносы не начисляются на компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Однако, Трудовой кодекс РФ не устанавливает нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями.

Кроме того, поскольку в день сдачи крови и её компанентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования и дополнительного в связи с этим дня отдыха работодатель сохраняет за работником его прежний заработок, заявитель апелляционной жалобы полагает, что на указанные выплаты также подлежат начислению страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представитель Приморского регионального отделения Фонда социального страхования поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ОАО "Приморский кондитер" в судебном заседании и в письменном отзыве на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласился, решение суда считает законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее:

На основании решения руководителя Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской федерации специалистами Фонда проведена проверка ОАО "Приморский кондитер" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В ходе проверки установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пунктов 3,4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2008 году производилось обществом с нарушением действующего законодательства.

По результатам проверки составлен акт N 67н/с от 22.04.2009, на который обществом представлены возражения, и 21.05.2009 Фондом социального страхования вынесено решение N 12 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в соответствии с которым обществу начислена недоимка по страховым взносам в сумме 1877 руб. 47 коп. и расходы, не принятые к зачету в счет страховых взносов в Фонд социального страхования, в сумме 1160 руб., всего 3037 руб. 47 коп. Кроме того, на недоимку по страховым взносам в размере 1877 руб. 47 коп. начислены пени в сумме 234 руб. 59 коп., а также штрафные санкции в сумме 250 руб. 14 коп.

Требованием от 03.07.2009 N 15 Фонд социального страхования предложил обществу перечислить указанные в решении от 21.05.2009 N 12 суммы взносов, пени и штрафа в срок до 15.07.2009.

Не согласившись с решением от 21.05.2009 N 12 и требованием от 03.07.2009 N 15 Фонда социального страхования в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 1877 руб. 47 коп. и пени в сумме 12 руб. 85 коп., ОАО "Приморский кондитер" обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Спорная сумма недоимки по страховым взносам составляет не исчисленные обществом страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на материальную помощь, выдаваемую работникам в связи с лечением, - 82 руб. 21 коп., на подарки, выданные работникам в виде кондитерских изделий к праздникам, - 824 руб. 74 коп., на единовременную премию, выдаваемую работникам к юбилеям, - 834 руб. 29 коп., на отпуск, предоставляемый донорам, - 42 руб. 66 коп., на социальные выплаты, выдаваемые работникам за израсходованные командировочные расходы сверх норм, - 93 руб. 57 коп., всего 1877 руб. 47 коп.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные, определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

При этом из анализа положений Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного страхования", Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральных законов о страховых тарифах на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, на которые ссылается и сам заявитель, с учетом определения оплаты труда, содержащегося в статьях 129, 135 Трудового кодекса РФ, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им именно трудовых обязанностей.

В связи с этим является неправомерной ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что в соответствии с положениями Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного страхования", Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральных законов о страховых тарифах на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, объектом для начисления страховых взносов являются любые доходы работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, на который ссылается заявитель апелляционной жалобы, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Произведенные ОАО "Приморский кондитер" выплаты материальной помощи работникам на лечение, выданные подарки в виде кондитерских изделий, единовременная премия, выданная работникам к юбилею, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы. В соответствии с положениями указанных выше федеральных законов, а также коллективного договора общества, Положения об оплате труда работников общества материальная помощь, оказываемая работникам в связи с лечением, выданные подарки в виде кондитерских изделий, единовременная премия, выданная работникам к юбилею, к заработной плате, не относятся к выплатам компенсационного и стимулирующего характера, предусмотрены коллективным договором и вышеназванными положениями и не являются составной частью системы оплаты труда общества. При определении размера единовременных премий обществом не учитывались конкретная продолжительность трудовой деятельности каждого работника с учетом количества трудовых лет, дней, а также не принималась во внимание специфика работы каждого работника в обществе.

Спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют необязательный характер, размер выплат определялся обществом вне зависимости от стажа работника и результатов его работы и ставился в зависимость от получения обществом прибыли. При этом выплаты общества своим работникам производились из нераспределенной прибыли, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с положением об учетной политике общества.

Указанные обстоятельства Приморским региональным отделением Фонда социального страхования не опровергнуты.

При изложенных обстоятельствах произведенные обществом в проверяемом периоде вышеназванные выплаты в виде материальной помощи, выдаваемой работникам в связи с лечением, на подарки в виде кондитерских изделий к праздникам, единовременной премии, выдаваемой работникам к юбилеям, не подлежали обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доначисление Фондом социального страхования страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на произведенные обществом выплаты на возмещение работникам командировочных расходов коллегия также считает неправомерным в силу следующего:

В силу статьи 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На законодательном уровне нормы возмещения командировочных расходов определены только для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" является ошибочной. Указанное постановление является постановлением прямого действия и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В постановлении от 08.02.2002 N 93 отсутствует ссылка на то, что установленные в нём нормы выплат применяются при определении налоговой базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования.

В связи с этим судом правомерно в рассматриваемом случае применена статья 168 Трудового кодекса РФ.

Выплаченные обществом своим работникам спорные командировочные расходы соответствуют размеру за каждый день нахождения в командировке, установленному приказом управляющего директора акционерного общества в 2008 году.

Отклоняется коллегией апелляционной инстанции и довод Фонда социального страхования о том, что подлежат начислению страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сохраненный за работником его средний заработок в период отпуска, предоставляемого донорам.

В силу статьи 186 Трудового кодекса РФ сохранение за работником его среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха являются гарантиями и компенсациями работникам, предусмотренные федеральным законом, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ и, соответственно, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании пунктов 1, 2 статьи 20 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования".

При изложенных обстоятельствах решение Приморского регионального отделения Фонда социального страхования от 21.05.2009 N 12 и соответственно требование N 15 от 03.07.2009 в части начисления недоимки по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1877 руб. 47 коп. и приходящейся на неё пени в сумме 12 руб. 85 коп. противоречат положениям Федеральных законов "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", "Об основах обязательного социального страхования", постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", и нарушают права и законные интересы ОАО "Приморский кондитер" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи чем в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ признаны судом недействительными. Нарушения или неправильного применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права коллегией не установлено.

Учитывая результаты рассмотрения спора, понесенные ОАО "Приморский кондитер" расходы на оплату госпошлины по заявлению в сумме 2000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ правомерно отнесены судом на Фонд социального страхования.

Решение суда является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

ГУ - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования при подаче апелляционной жалобы уплачена в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 1000 руб., которая в соответствии со статьей 104 АПК РФ подлежит возврату, поскольку в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 29.01.2009) государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины, следовательно, государственная пошлина не уплачивается и при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 17.11.2009 по делу N А51-12741/2009 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Государственному учреждению - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации из федерального бюджета госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1000 (одна тысяча) рублей, перечисленную по платежному поручению N 11767 от 01.12.2009.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

О.Ю. Еремеева

Судьи

З.Д. Бац Т.А. Солохина