Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2010 г. N 06АП-254/2010

г. Хабаровск

17 марта 2010 г.

N 06АП-254/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Песковой Т. Д.

судей Михайловой А.И., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Ковальчук Т. Н., Стрекаловской О.О.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Фортэкс": Григорьева Ольга Васильевна, паспорт 0802 748777, выдан 1 отделением милиции УВД Индустриального района г. Хабаровска, 05.09.2002, представитель по доверенности от 10.07.2009 N б/н, Билоконь Николай Григорьевич, паспорт 0804 365762, выдан УВД Индустриального района г. Хабаровска, 18.11.2004, представитель по доверенности от 10.07.2009 N б/н.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска: Репкина Татьяна Сергеевна, удостоверение УР N 270550, представитель по доверенности от 31.12.2009 N 48349;

от третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: не явились

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Фортэкс"

на решение от 21.07.2009

по делу N А73-6495/2009 Арбитражного суда Хабаровского края принятое судьей Адассом Н.Г.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Фортэкс"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району городу Хабаровска

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения от 25.03.2009 N 6612

Общество с ограниченной ответственностью "Фортэкс" (далее - ООО "Фортэкс", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.03.2009 N 6612 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В обоснование требований, общество ссылается на нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности и препятствия со стороны инспекции на участие налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки.

Решением суда первой инстанции от 21.07.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом предприняты все меры для надлежащего извещения налогоплательщика, который на момент проверки не находился по месту государственной регистрации. Кроме того, в последующем обществом представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2008 и документы, подтверждающие обоснованность применения им налогового вычета, по которой решение инспекцией не принято.

Не согласившись с судебным актом, ООО "Фортэкс" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило отменить решение суда в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением судом норм материального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы общество указало на его отсутствие по юридическому адресу, следовательно, налоговым органом нарушена процедура привлечения к ответственности. Считает, что несвоевременное представление документов не образует состав налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кроме того, по мнению налогоплательщика, общество необоснованно привлечено к налоговой ответственности, в связи с отсутствием недоимки по налогу после подачи уточненной декларации.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 решение суда от 21.07.2009 отменено. Судебный акт мотивирован тем, что инспекцией нарушена процедура привлечения общества к налоговой ответственности, поскольку налоговый орган не предпринял надлежащих мер по вручению обществу требования о предоставлении в налоговый орган документов для подтверждения сумм налога, предъявленных к возмещению из бюджета. Кроме этого, по выводу суда апелляционной инстанции, непредставление налогоплательщиком документов не может свидетельствовать о неправомерности применения им вычетов.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.12.2009 постановление апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции. Основанием для отмены постановления апелляционной инстанции явилось то обстоятельство, что судом апелляционной инстанции не дана оценка представленным обществом в арбитражный суд документам, подтверждающим право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2008 года, поскольку вывод суда о том, что представленные обществом документы полностью подтверждают право на налоговый вычет сделан без оценки и исследования доказательств.

Кроме этого, акт сверки, на необходимость которого 22.09.2009 указал суд апелляционной инстанции, сторонами не составлен.

Кассационная инстанция также указала на ошибочность вывода суда апелляционной инстанции о нарушении налоговым органом порядка рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку инспекция предприняла все возможные меры для получения обществом требований по известным ей адресам, в том числе, путем вручения их руководителю общества.

В порядке статьи 163 АПК РФ, в судебном заседании объявлялся перерыв с 03.03.2010 по 10.03.2010.

При новом рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объёме, просили решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель налогового органа в заседании суда апелляционной инстанции просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

УФНС России по Хабаровскому краю, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседании суда апелляционной инстанции участия не принимало.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска по результатам камеральной налоговой проверки ООО "Фортэкс", составлен акт от 31.01.2009 N 12230.

В соответствии с указанным актом налоговом органом принято решение от 25.03.2009 N 6612 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 306 749 руб., доначислении НДС в сумме 1 534 153 руб. и соответствующих пеней за несвоевременную уплату в размере 100 409 руб. 82 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Фэртэкс" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд при новом рассмотрении суд апелляционной инстанции, приходит к следующему.

Отказывая обществу в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом предприняты все меры для надлежащего извещения налогоплательщика, который на момент проверки не находился по месту государственной регистрации. Кроме того, в последующем им представлены в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 и документы, подтверждающие обоснованность применения им налогового вычета, по которой решение налоговым органом еще не принято.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 137 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ ООО "Фортэкс" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Основанием для доначисления ООО "Фортэкс" налога на добавленную стоимость в сумме 1 534 153 руб., пени и штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ввиду не представления документов, подтверждающих право на их применение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок предоставления вычетов установлен статьёй 172 НК РФ.

В соответствии с абзацами 1, 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки первоначально представленной 17.10.2008 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года инспекцией отказано в возмещении НДС в сумме 72 948 руб., а также принято решение N 6612 от 25.03.2009 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению ООО "Фортэкс" доначислен НДС в сумме 1 534 153 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 100 409 руб. 82 коп., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 306 749 руб.

Из названной налоговой декларации (т.1,л.д.26-29) усматривается, что в разделе 3 налогоплательщиком указана налогооблагаемая база от реализации по ставке 18% - 9 261 739 руб.; сумма исчисленного налога - 1 667 113 руб.; налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - 98 848 руб.; сумма исчисленного налога - 15 079 руб.; сумма налоговых вычетов - 1 755 140 руб., в том числе: с авансов - 148 039 руб., при приобретении товаров на территории РФ - 1 607 101 руб.; в разделе 1 по строке 050 указана сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 72 948 руб.

В соответствии с оспариваемым решением налогового органа налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 в сумме 1 534 153 руб., соответствующие пени и штраф, в связи с непринятием налоговых вычетов в сумме 1 607 101 руб. (1 755 140 - 148 039).

09.04.2009 за N 26 обществом в УФНС России по Хабаровскому краю вместе с заявлением был представлен пакет документов, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2008.

06.05.2009 УФНС России по Хабаровскому краю принято решение N 10-04-03/171-9959, в соответствии с которым оспариваемое решение от 25.03.2009 N 6612 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Кроме этого, в решении указано, что уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 и представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2008, будут изучены инспекцией.

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 607 101 руб. общество ссылается на книгу покупок, книгу продаж за спорный период, выставленные и полученные счета-фактуры, договоры поставки, оказания агентских услуг, акты об оказанных услугах, платежные поручения.

Из письменных пояснений общества 02.03.2010 и пояснений его представителя в заседании суда апелляционной инстанции установлено, что, доначисляя ООО "Фортекс" НДС за 3 квартал 2008 в сумме 1 534 153 руб. и отказывая в возмещении НДС из бюджета в сумме 72 948 руб., налоговый орган квалифицировал сделки, как посреднические, а общество отразило в налоговой декларации по НДС за названный период полные обороты, квалифицируя сделки как куплю-продажу.

Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Из книги покупок ООО "Фортекс" за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 (т.1,л.д.43-44) усматривается, что по выставленным обществу контрагентами ООО "Алмаз", ООО "Строй Транс", ООО "Альянс-Т", ООО "ГК Маг-ль" счетам-фактурам отражен налог на добавленную стоимость в сумме 1 607 101,17 руб.

В соответствии с книгой продаж ООО "Фортекс" за период с 01.07.2008 по 30.09.2008 по выставленным обществом счетам-фактурам контрагентам ОАО "РЖД", ООО "Норд Стар Кэтэринг" сумма НДС составляет 1 667 113,03 руб. (ОАО "РЖД": счет-фактура от 07.07.2008 N 18 - НДС 529 200 руб.; счет-фактура от 28.08.2008 N 20 - НДС 592 154,67 руб.; счет-фактура от 01.09.2008 N 21 - НДС 541 967,68 руб.; счет-фактура от 13.08.2008 N 24 - НДС 15 078,57 руб. с авансов в сумме 98 848,44 руб.; счет-фактура от 23.09.2008 N 24 ООО "Норд Стар Кэтэринг" - НДС 3 790,68 руб.).

Из договора поставки от 10.09.2008 N 1-М усматривается, что ООО "Фортекс" (поставщик) обязуется передать в собственность ООО "Норд Стар Кэтэринг" (покупатель) товар - мебель на сумму 24 850 руб., в счете-фактуре от 24.09.2008 N 24 по данному договору отражен НДС в сумме 3 790,68 руб., платежным поручением от 11.09.2008 N 831 уплачены 24 850 руб., в том числе НДС - 3 790,68 руб.

В соответствии с договором от 15.05.2008 N 2 об оказании агентских услуг ООО "Алмаз" (принципал) предоставляет ООО "Фортекс" (агент) право на совершение юридических и иных действий, необходимых для выполнения агентских функций по маркетинговым исследованиям рынка на предмет спроса на имеющийся в распоряжении принципала товар: офисная мебель и возможности заключения договоров поставки продукции принципала предприятиям- потребителям Дальневосточного Федерального округа.

Из спецификации N 2 к названному договору усматривается, что стороны согласовали вознаграждение в размере 4,0% от суммы 3 469 200 руб., являющейся предметом сделки по договору от 15.05.2008 N 2, НДС - 529 200 руб., эта же сумма НДС указана в счете от 15.05.2008 N 99, счете-фактуре от 07.07.2008 N 18, выставленном обществом ОАО "РЖД".

Аналогичная ситуация складывается по спецификации N 3 к названному договору, счету-фактуре N 20 от 28.08.2008 (НДС - 592 154,67 руб.).

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно квалифицировал названные сделки, как посреднические, а общество необоснованно отразило в налоговой декларации по НДС за спорный период полные обороты, квалифицируя сделки как куплю-продажу.

Следовательно, поскольку инспекцией обоснованно доначислен ООО "Фортекс" НДС за 3 квартал 2008 в сумме 1 534 153 руб. и отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 72 948 руб., оспариваемое решение от 25.03.2009 N 6612 является законным.

Довод апелляционной жалобы о правомерности налоговых вычетов по первоначальной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008, поскольку представленная обществом уточненная декларация отражает правильность налоговых вычетов, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку уточненная налоговая декларация не была предметом рассмотрения налоговым органом в рамках камеральной проверки.

Из письменных пояснений ИФНС по Центральному району г Хабаровска от 10.03.2010 N 04-16/7432 усматривается, что представить акт сверки инспекции с ООО "Фортекс" по состоянию на день рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции не представляется возможным, поскольку 26.06.2009 указанная организация снята с учета и передана в ИФНС России N 25 по г. Москве. Учетные данные и карточки РСБ ООО "Фортекс" также переданы по новому месту учета в ИФНС России N 25 по г. Москве сопроводительным письмом от 02.07.2009 N 07-15/24694.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21 июля 2009 года по делу N А73-6495/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

А.И. Михайлова Е.И. Сапрыкина