Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2010 г. N 09АП-30435/2010

город Москва

дело N А40-50997/10-107-270

21.12.2010

N 09АП-30435/2010-АК

резолютивная часть постановления оглашена 21.12.2010.

постановление изготовлено в полном объеме 21.12.2010

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой

судей Е.А. Солоповой, П.В. Румянцева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции

Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2010

по делу N А40-50997/10-107-270, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Сатурн"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве

третье лицо: Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве

об обязании возвратить НДС;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гайворонской О.В. по доверенности N 184/10 от 26.06.2010;

от заинтересованного лица - Яковлевой М.П. по доверенности N 02-18/77909;

от третьего лица - Мурылева А.Ю. по доверенности N 7 от 11.01.2010;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Сатурн" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием (с учетом уточнений) к ИФНС России N 15 по г. Москве об обязании возвратить НДС за декабрь 2006 в размере 4.023.272 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2010 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция не согласилась с выводами суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, по мотивам, изложенным в отзыве и судебном акте.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и инспекций, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда отмене не подлежит исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что ООО "Медиа Маркт" (правопредшественник общества), представило 02.03.2007 в ИФНС России N 43 по г. Москве, на учете которой состояло до 30.04.2008, первую уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 (том 16 л.д.11-15), отразив в ней сумму НДС к возмещению из бюджета в размере 2.828.850 руб., в связи с бездействием налогового органа и не возмещением налога (не вынесение решения).

ООО "Медиа Маркт" обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании бездействия ИФНС России N 43 по г. Москве незаконным.

Определением суда от 22.02.2008 г. по делу N А40-56361/07-75-340 (том 16 л.д.37-38), по ходатайству налогоплательщика (том 1 л.д. 39) производство по делу прекращено, в связи с подачей 20.03.2007 второй уточненной налоговой декларации за оспариваемый период (том 1 л.д. 39-44).

ИФНС России N 43 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка второй уточненной декларации, составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.05.2007 и приняты решение от 20.06.2007 N 03-02/589 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 9-10), которым отказано в привлечении к ответственности, отказано в возмещении НДС в размере 2.828.850 руб., предложено внести исправления в документы бухгалтерского учета, в связи с непредставлением документов по вычетам на требование от 10.04.2007 N 02/11/2061; решение от 20.06.2007 N 03-02/589/1 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению (том 1 л.д. 8), которым отказано обществу в возмещении НДС за декабрь 2008 в сумме 2.828.850 руб.

О данных решениях от 26.06.2007 налогоплательщику, как правопреемнику ООО "Медиа Маркт", стало известно в судебном заседании 08.04.2010 по делу N А40-17302/10-75-88 по заявлению общества о признании незаконным бездействия налогового органа, об обязании принять решение по результатам камеральной проверки уточненной декларации за декабрь 2006, по которому производство прекращено судом, в связи с получением налогоплательщиком в судебном заседании копий решений от 20.06.2007 и отказом от требований (том 16 л. д. 50-52).

Судом установлено, что ООО "Медиа Маркт" 22.04.2008 представлена в ИФНС России N 43 по г. Москве третья уточненная налоговая декларация за декабрь 2006 (том 16 л.д. 44-48), в которой отражена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 4.023.272 руб., после представления третей уточненной декларации 30.08.2008 произведена реорганизация путем присоединения ООО "Медиа Маркт" и еще 14 организаций к ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" по договору о присоединении от 21.01.2008 (том 1 л.д. 51-60).

В соответствии с п. 9 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации, подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со ст. ст. 176, 176.1 настоящего Кодекса подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей главой.

Поскольку после реорганизации и присоединения к обществу ООО "Медиа Маркт" сумма заявленного в третьей уточненной декларации за декабрь 2006 НДС к возмещению не возвращена или зачтена ни правопредшественнику, ни правопреемнику, камеральная проверка указанной уточненной декларации не проводилась, решение о возмещении или об отказе в возмещении суммы НДС не выносилось, то общество как правопреемник ООО "Медиа Маркт" обратилось с требованием возвратить НДС по уточненной декларации за декабрь 2006 на основании представленного заявления о возмещении НДС путем возврата от 20.08.2010 N 2010-20-08 3/19 (том 16 л.д. 64).

Судом первой инстанции по существу заявленных требований установлено, что ООО "Медиа Маркт" (правопредшественник общества) 20.04.2008 представило в инспекцию третью уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 (том 16 л.д. 44-48), с указанием суммы налога, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 18 % в размере 52.838.537 руб. (строка 020), суммы передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд в размере 6.271 руб. (строка 090), сумм, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в размере 905.221 руб. (строка 120), налоговых вычетов в размере 57.773.301 руб. (строка 280), сумма налога исчисленная к уменьшению по декларации, составила 4.023.273 руб. (строка 340).

В ответ на требование от 02.03.2007 (том 1 л.д. 17) выставленного в рамках камеральной проверки первой уточненной декларации от 02.03.2007, правопредшественником представлен комплект документов, подтверждающий налоговые вычеты сопроводительными письмами от 19.03.2007 N TR 19-03-07, от 25.01.2008 (том 1 л.д. 18, 22), а также обратился с заявлением о возврате НДС за декабрь 2006 от 19.03.2007 (том 1 л.д. 19).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, положительная разница, возникшая по итогам налогового периода между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, в которой заявлено возмещение, в порядке установленном ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ проверка проводится уполномоченными лицами налогового органа на основании налоговой декларации, документов представленных налогоплательщиком и иных документов о деятельности налогоплательщика в течение трех месяцев со дня представления декларации, после окончания проверки, в случае если налоговым органом установлен факт совершения налогового правонарушения, должностное лицо обязано составить акт проверки в порядке предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Порядок возмещения НДС установленный в пунктах 2-8 ст. 176 НК РФ предполагает, что налоговый орган после окончания камеральной налоговой проверки указанной в пункте 1, в случае отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах, обязан в течение 7 дней принять решение о возмещении соответствующих сумм налога (пункт 2), а при наличии нарушений налогового законодательства обязан составить акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ и в сроки установленные ст. 101 НК РФ вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, одновременно с которым выносятся: решение о возмещении полностью (об отказе в возмещении полностью) налога либо решение о возмещении частично суммы налога и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 3).

Возврат НДС, заявленного к возмещению, в случае отсутствия недоимки по НДС и иным федеральным налогам, пеням и штрафам, производится налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика на указанный в нем банковский счет путем принятия решения о возврате (зачете), которое выносится одновременно с решением о возмещении НДС (полностью или частично), с направлением поручения на возврат в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения, который в свою очередь осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в течение 5 дней со дня получения поручения на возврат (пункты 6 - 8).

Исходя из положений ст. ст. 78, 79, 83, 88, 176 НК РФ камеральная проверка проводится только тем налоговым органом, на учете в котором состоит налогоплательщик на момент начала проведения проверки (на дату представления декларации), в случае перехода до окончания проверки налогоплательщика в другой налоговый орган камеральная проверка, начатая предыдущим налоговым органом продолжается с завершением ее в порядке и сроки установленные ст. ст. 88, 100, 101 НК РФ, то есть с составлением соответствующего акта (в случае обнаружения правонарушений) и вынесением решения о привлечении или отказе в привлечении к ответственности при соблюдении процедуры установленной ст. 101 НК РФ, при этом, учитывая положение ст. ст. 101.3, 69, 70 НК РФ исполнение решения по камеральной проверке возлагается на налоговый орган по новому месту учета, который обязан выставить на основании решения предыдущего налогового органа требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа и предпринять иные действия направленные на принудительное выполнение налогоплательщиком требований резолютивной части решения по камеральной проверке (взыскать начисленный налог, пени и штраф).

Аналогичный порядок установлен и при камеральной проверке декларации по НДС, в которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, то есть начатая предыдущим налоговым органом по месту учета налогоплательщика камеральная проверка такой декларации должна быть завершена именно этим налоговым органом вне зависимости от перехода налогоплательщика на учет в другой налоговый орган, однако, исполнение принятого по окончании проверки в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации возлагается исходя из универсальных положений ст. 78 НК РФ, распространяемых и на возмещение НДС, на налоговый орган по новому месту учета, который после получения решение о возмещении от предыдущего налогового органа обязан исполнить его в порядке и сроки установленные п. 6 ст. 176 НК РФ - при наличии заявления налогоплательщика - принять решение о возврате НДС или решение о зачете НДС.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) предусмотрено право налогоплательщика при обнаружении им в поданной налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию путем представления в налоговый орган уточненной декларации, при этом, уточненная налоговая декларация представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Исходя из анализа положений ст. ст. 80, 81 НК РФ следует, что уточненная декларация полностью заменяет первоначальную декларацию по всем ее показателям, поэтому в случае представления уточненной декларации по НДС, с заявленной суммой налога к возмещению налоговый орган обязан провести камеральную проверку такой декларации на основании и в порядке ст. 88 НК РФ и вынести по итогам проверки решение предусмотренной ст. 176 НК РФ.

Судом установлено, что ИФНС России N 43 по г. Москве, несмотря на представление третьей уточненной декларации за декабрь 2006 до прекращения деятельности ООО "Медиа Маркт" в связи с реорганизацией (до 30.04.2008) камеральная проверка этой декларации органом налогового контроля не проведена и не сообщено о представленной уточненной декларации, данные обстоятельства фактически ИФНС России N 15 по г. Москве препятствовало провести камеральную проверку декларации как правопреемника ООО "Медиа Маркт".

По требованию о возврате НДС за декабрь 2006 в размере 4.023.272 руб. судом установлено, что сумма налоговых вычетов в размере 57.773.301 руб., заявленных в декларации, состоит из суммы НДС в размере 57.279.069 руб., предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг) и суммы НДС в размере 494.232 руб., исчисленной с сумм предварительной оплаты.

Налогоплательщиком представлены в материалы дела первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявленные в третьей уточненной декларации (тома 2-14), а также расшифровка вычетов по каждому контрагенту, с указанием договора, счетов-фактур и первичных документов (товарных накладных или актов (таблица - том 16 л.д. 71-76, 97).

Судом проверены представленные в материалы дела документы в подтверждении правомерности заявленных вычетов и установлено соответствие требованиям ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Налоговым органом по предыдущему месту учета правопредшественника (ООО "Медиа Маркт") - ИФНС России N 43 по г. Москве, а также налоговым органом по месту учета правопреемника - ИФНС России N 15 по г. Москве камеральная проверка не проведена, доводов относительно правомерности или неправомерности отражения в уточненной декларации налоговых вычетов в сумме 57.773.301 руб. не заявлено, вынесенное ранее решение от 20.06.2007 N 03-02/589/1 об отказе в возмещении суммы НДС по второй уточненной декларации не является основанием для отказа в возмещении НДС по третьей уточненной декларации, учитывая изменение предыдущего требования, а также оснований, по которым в возмещении отказано (представлены документы по вычетам), в связи, с чем в силу п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 заявленной в уточненной декларации за декабрь 2006 сумма НДС подлежит возмещению налогоплательщику - правопреемнику ООО "Медиа Маркт".

Судом установлено право общества на возмещение НДС на основании поданной правопредшественником до реорганизации ООО "Медиа Маркт" третьей уточненной декларации за декабрь 2006, правомерность заявленных в декларации вычетов и возмещения, отсутствие проведенной камеральной проверки и доводов о нарушениях ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, в связи с чем, требование заявителя к ИФНС России N 15 по г. Москве по месту учета правопреемника ООО "Медиа Маркт" о возврате НДС за декабрь 2006 по третьей уточненной декларации в размере 4.023.272 руб. по заявлению о возврате от 28.08.2010 (том 16 л.д. 64), учитывая отсутствие недоимки по налогам (справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам на 18.08.2010 (том 16 л.д. 120-121) правомерно удовлетворено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2010 по делу N А40-50997/10-107-270 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Е.А. Солопова П.В. Румянцев