Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2010 г. N А40-164470/09-107-1334

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2010 г. N 09АП-12968/2010

г. Москва

25 июня 2010 г.

Дело N А40-164470/09-107-1334

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Р.Г. Нагаева, Н.Н. Кольцовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 34 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.04.2010

по делу N А40-164470/09-107-1334,

принятое судьей Лариным М.В.,

по заявлению ЗАО "Сони Электроникс"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 34 по г. Москве

о признании недействительным решения и об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль, начислить и уплатить проценты,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Булеза М.В. дов. N 19-02/2010 от 18.02.2010, Рапопорт Е.Л. дов. N 23-03/2010 от 09.03.2010;

от заинтересованного лица - Курягина Д.А. дов. N б/н от 01.01.2010.

УСТАНОВИЛ

ЗАО "Сони Электроникс" обратилось в суд с требованием с учетом уточнения к ИФНС России N 34 по г. Москве о признании недействительным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 120 000 000 рублей, оформленное письмом от 30.07.2009 г. N 12-25/08609, обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2007-2008 год в размере 20 000 000 руб., начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 03.08.2009 г. по 10.03.2010 г. в размере 3 100 273 руб. 97 коп.

Решением арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, Общество на основании проведенной сверки расчетов и составленного акта сверки расчетов по налогам, сборам, взносам на 22.06.2009 г. (том 1 л.д. 20-23), с установленной суммой излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 121 951 798 руб., представило в налоговый орган заявление от 02.07.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организации за 2008 год в размере 120 000 000 руб. (том 1 л.д. 16), на которое налоговый орган письмом от 30.07.2009 г. N 12-25/08609 (том 1 л.д. 15) отказал в произведении возврата в связи с переплатой отраженной в карточках расчетов с бюджетом за 2008 г. только в размере 66 618 653 руб. 57 коп.

После повторно проведенной сверки расчетов и оформления акта сверки расчетов по налогам, сборам, взносам на 08.10.2009 г. (том 1 л.д. 31-46), с установленной суммой излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 155 360 980 руб., Общество представило заявление от 08.10.2009 г. о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, ранее заявленного к возврату по заявлению от 02.07.2009 г., в сумме 100 000 000 руб. в сче: уплаты НДС, на которое налоговый орган письмом от 13.11.2009 г. N 12-25/12051 (том 1 л.д. 131-133) подтвердил наличие переплаты за 2007 - 2008 годы и известил налогоплательщика о проведенном решениями от 03.11.2009 г. N 4737, 4738 (том 1 л.д. 134-135) зачет переплаты по налогу на прибыль организаций в счет уплаты НДС в сумме 100 000 000 руб., возврат оставшейся суммы переплаты в размере 20 000 000 руб. по заявлению от 02.07.2009 г. не произведен до настоящего времени.

Судом первой инстанции правильно установлено, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций указанная в заявлении о возврате от 02.07.2009 г. образовался следующим образом. Общество представляет в Инспекцию ежемесячные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по авансовым платежам исходя из фактической прибыли за месяц нарастающим итогом, по срокам уплаты 28 числа следующего месяца на основании статей 286. 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно представленным налоговой декларации за 2006 год и платежным поручениями на уплату ежемесячных авансовых платежей (том 3 л.д. 73-107), налоговой декларации за 2007 год и платежных поручений (том 2 л.д. 21-81), налоговой декларации за 2008 год и платежным поручениям (том 1 л.д. 138-150, том 2 л.д. 1-20), а также налоговым декларациям за январь - сентябрь 2009 года (том 2 л.д. 82-150, том 3 л.д. 1-47) у налогоплательщика по итогам деятельности за 2007 год образовалась излишняя уплата налога в сумме 89 201 221 руб., за 2008 год излишняя уплата налога в размере 66 351 160 руб., за 2009 год налог к уплате по декларациям не заявлялся, в связи с чем. на 30.03.2009 г. сумма излишней уплаты, по налогу на прибыль организаций за 2007 - 2008 год составляла 155 552 381 руб., что полностью соответствует данным лицевых счетов Инспекции и проведенным сверкам расчетов (акт на 08.10.2009 г. - том 1 л.д. 31-46).

Подробный расчет начислений и уплаты налога на прибыль организаций за 2005 - 2009 год представлен в материалы дела в виде таблицы (том 3 л.д. 61-62).

Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации. Учитывая подтверждение налоговым органом в акте сверки расчетов по налогам, сборам, взносам на 22.06.2009 г. (том 1 л.д. 20-23) суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 121 951 798 руб., образовавшейся за 2007 -- 2008 год. соответствующей данным лицевых счетов, представленных налоговых деклараций и платежных поручений, то данная сумма должна быть возвращена Обществу по его заявлению от 02.07.2009 г. в течение месяца с даты поступления заявления, то есть не позднее 02.08.2009 г.. Никаких оснований для отказа, в том числе по причине указания в заявлении только на "переплаты за 2008 год" у Инспекции не имелось, в связи с фактическим наличием переплаты на дату подачи заявления, образовавшейся в том числе и по итогам 2008 года нарастающим итогом. С учетом включения переплаты за 2007 год по уточненной декларации, соответственно отказ в возврате оформленный письмом от 30.07.2009 г. N 12-25/08609 является незаконным, противоречащим статье 78 НК РФ, а требование о возврате оставшейся части суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, не зачтенной по заявлению от 08.10.2009 г. решениями о зачете от 03.11.2009 г., в размере 20 000 000 руб. подлежит удовлетворению.

Согласно пункта 11 статьи 78 НК РФ при нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога на сумму возврата начисляются проценты начиная со дня следующего за днем окончания месячного срока с даты представления в налоговый орган заявления о возврате, до дня, предшествовавшего фактическому возврату налога (дата указанная в платежном поручении).

Заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций представлено в налоговый орган 02.07.2009 года, месячный срок на принятие решения о возврате, установленный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, истек 02.08.2009 года, соответственно, с 03.08.2009 г. по дату представления заявления о зачете части суммы ранее заявленной к возврату (100 000 000 руб.) - 08.10.2009 г. подлежат начислению проценты на всю сумму подлежащую возврату (320 000 000 руб.), с 09.3 0.2009 г. по 10.03.2010 г. (дата принятия решения суда) проценты подлежат начислению на оставшуюся после зачета сумму не возвращенного налога (20 000 000 руб.), исходя из изменяющейся за эти периоды (с 03.08.2009 г. по 10.03.2010 г.) ставки рефинансирования Банка России. Общая сумма процентов, рассчитанная налогоплательщиком и проверенная судом (расчет - том 3 л.д. 59) составила 3 100 273 руб. 97 коп.

Довод налогового органа об отсутствии оснований для возврата налога в связи с ошибочным указанием в первоначальном заявлении на переплату только за 2008 год, отсутствием акта сверки расчетов и корректировка волеизъявления 08.10.2009 г. на зачет, который и был исполнен 03.11.2009 г.. судом первой инстанции обоснованно не принят во внимание, поскольку ошибочное указание в заявлении периода переплаты 2008 год, а не "2007 - 2008" не имеет никакого значения для исполнения этого заявления исходя из образования переплаты нарастающим итогом и включение в переплату 2008 года, ранее имеющейся у налогоплательщика переплаты за 2007 год, размер переплаты был установлен актом сверки на 22.06.2009 г., в связи с чем, довод об отсутствии сверки противоречит материалам дела, частичное изменение воли налогоплательщика и представление 08.10.2009 г. заявления о зачете не возвращенной суммы переплаты в размере 100 000 000 руб. в счет уплаты НДС не отменяет предыдущего заявления о возврате переплаты в сумме 120 000 000 руб., учитывая его не исполнение в полном объеме, статья 78 НК РФ не содержит требования о представлении новых заявлений о возврате или зачете при незаконном исполнении предыдущих.

Таким образом, учитывая установление судом излишней уплаты налога на прибыль организаций за 2007 - 2008 год в размере 155 552 381 руб., наличие заявления о возврате части этой суммы в размере 120 000 000 руб. от 02.07.2009 г., отсутствие возврата в установленный статьей 78 НК РФ месячный срок, требование налогоплательщика о начислении и уплате процентов за нарушение сроков возврата исходя из представленного расчета (том 3 л.д. 59) подлежат удовлетворению.

Довод Ответчика в апелляционной жалобе о том, что по итогам работы предприятия за 2008 г. у истца отсутствовала переплата по налогу на прибыль в размере 120.000.000,00 рублей (а имелась лишь переплата 66.618.653,57 рублей), неверен. В письме о возврате Заявитель просит осуществить возврат излишне уплаченных средств по итогам 2008 г., так как в лицевом счете налогоплательщика суммы переплаты отражаются нарастающим итогом. То есть, переплата, отраженная в лицевом счете налогоплательщика в 2008 г. включает в себя переплаты за все предыдущие периоды. Именно эту сумму переплаты, образовавшуюся по итогам 2008 г., Заявитель и требовал к возврату в вышеуказанном Заявлении. Более того, вывод о том, что вернуть переплату не представляется возможным в связи с тем, что по данным налогового органа переплата в карточках расчета с бюджетом за 2008 г. составила 66.618.653,57 рублей, не основан на фактических обстоятельствах. В Акте сверки N 1376 от 22.06.2009 г., подписанном самим Ответчиком, подтверждена сумма переплаты в большем размере, а именно 121.951.798,57 рублей.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ налоговый орган мог вернуть переплату даже в части оставшейся после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), а поскольку задолженности перед бюджетом Истец не имеет, Ответчик должен был осуществить возврат суммы переплаты в размере 120.000.000, руб. или, как минимум, признанной им в обжалуемом решении части переплаты в размере 66.618.653,57 рублей.

Довод Ответчика о том, что для осуществления возврата излишне уплаченных налогов налогоплательщику необходимо подписать с налоговым органом акт совместной сверки на текущую дату, также не соответствует действующему законодательству и фактическим обстоятельствам, поскольку между Заявителем и Ответчиком совместная сверка расчетов проводилась, о чем имеется подписанный обеими сторонами Акт N 1376 по состоянию на 22 июня 2009 г., , статьей п. 6 ст. 78 НК РФ, устанавливающей процедуру возврата излишне уплаченных сумм налогов, возврат излишне уплаченных сумм не ставится в зависимость от подписания и/или предъявления совместного акта. Так, п. 6, п. 7 ст. 78 НК РФ устанавливают, что возврат осуществляется на основании заявления налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, при этом какие бы то ни было иные документы (в том числе акты совместных сверок для возврата расчетов) не требуются.

Действительно, как указывает в своей апелляционной жалобе Ответчик, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Однако Факт излишней уплаты налога уже был установлен совместным Актом N 1376, поэтому ссылка на данную норму Налогового кодекса необоснованна, и проведение совместной сверки не требовалось.

Акт совместной сверки расчетов был подписан сторонами 29 октября 2009 г. При этом в данном акте подтверждается переплата по налогу на прибыль в размере 155.360.980,57 рублей.

Ответчик в жалобе указывает на то, что после проведения сверки расчетов по состоянию на 08 октября 2009 г. Заявителем было подано лишь заявление о зачете 100.000.000.00 рублей, а заявления на возврат 20.000.000,00 рублей в адрес Ответчика не поступало. В связи с чем возврат 20.000.000,00 переплаты невозможен.

Данный довод Ответчика противоречит фактическим обстоятельствам дела, а также законодательству в области налогов и сборов.

Заявителем было подано заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 120.000.000,00 рублей.

После длительного неисполнения Ответчиком данного заявления, Заявителем 22.06.2009 г. было подано заявление N 251-09 от 08 октября 2009 г., с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в размере 100.000.000,00 рублей, так как возврат этой суммы своевременно осуществлен Ответчиком не был. Действительно, Ответчик по данному заявлению осуществил зачет сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 100.000.000,00 рублей. Таким образом, первоначально заявленная к возврату сумма сократилась на 100.000.000,00 рублей и составила после зачета 20.000.000,00 рублей.

Заявление о возврате от 22.06.2009 г. Заявителем из налогового органа не отзывалось, 20.000.000,00 рублей являлись частью первоначальной суммы переплаты, требуемой к возврату. Следовательно, Заявитель не был обязан писать повторное заявление о возврате 20.000.000,00 рублей, так как такое заявление уже находилось у Ответчика.

Поскольку Ответчиком были нарушены сроки для осуществления возврата переплаты по налогу на прибыль, Арбитражный суд г. Москвы на основании п. 10 ст. 78 НК РФ правомерно обязал Ответчика начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата за период с 03.08.2009 г. по 10.03.2010 г. в размере 3.100.273,97 рублей.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.04.2010 по делу N А40-164470/09-107-1334 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.Н. Кольцова Р.Г. Нагаев