Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2010 г. N А40-32333/10-129-165

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2010 г. N 09АП-19278/2010

Город Москва

19 октября 2010 г.

Дело N А40-32333/10-129-165

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 октября 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

судей Н.Н. Кольцовой, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "ТНК-ВР Менеджмент"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2010

по делу N А40-32333/10-129-165, принятое судьей Н.В. Фатеевой

по заявлению ОАО "ТНК-ВР Менеджмент"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Донстер Т.С. по дов. от 30.11.2009 N 370

от заинтересованного лица - Кардакова Р.С. по дов. от 30.09.2010 N 237

УСТАНОВИЛ:

ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3401Р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в вычете суммы в размере 224 354 руб. и обязании возвратить сумму НДС в размере 224 354 руб.

Решением суда от 21.06.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г. и пакет документов.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 15.12.2009 вынесено решение N 52-14-14/3401р, в соответствии с которым отказано в привлечении общества к налоговой ответственности; доначислен НДС в размере 224 354 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Указанное решение инспекции мотивировано тем, что общество неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 224 354 руб. по счетам-фактурам 2003-2005гг. во 2 квартале 2009 г., т.е. обществом не соблюден трехлетний срок на применение спорных вычетов.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятии на учет указанных документов.

Согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налогов, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налогов, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика заявить налоговые вычеты за соответствующий налоговый период в более позднем периоде при наличии обстоятельств, не позволивших налогоплательщику своевременно воспользоваться правом на вычеты налога.

Таким образом, то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2003-2005гг., в налоговой декларации за 2 квартал 2009 г., само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Вместе с тем право налогоплательщика на применение налогового вычета может быть реализовано в периоде, когда соблюдены все условия для применения налоговых вычетов, путем представления уточненной декларации по НДС за соответствующий налоговый период в порядке применения ст.81 НК РФ, с учетом соблюдения трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, что является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС.

Данный вывод также подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10.

Материалами дела установлено, что 20.07.2009 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 г., в которой отразило право на вычет в размере 224 354 руб. по счетам-фактурам 2003-2005гг.

Товары, указанные в спорных счетах-фактурах, согласно представленной в материалы дела книге покупок, приняты на учет в 2004-2005гг. и оплачены в 2004-2006гг.

Налоговым законодательством установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не вправе использовать свое право на вычет.

Трехлетний период, начиная с возникновение права на применение налогового вычета (2003-2005гг.), к моменту заявления в первичной налоговой декларации, представленной обществом 20.07.2009, спорных сумм НДС к вычету истек, соответственно, основания для возмещения спорной суммы НДС у инспекции отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что общество незаконно, в нарушение ст.172 НК РФ, применило налоговый вычет в декларации за 2 квартал 2009 г., условия по которому соблюдены в 2003-2005гг., что выходит за пределы трехлетнего срока установленного п.2 ст.173 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в определениях от 01.10.2008 N 675-О-П и от 03.07.2008 N 630-О-П установил, что п.2 ст.173 НК РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, что корреспондирует срокам, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, содержащейся в определении от 15.02.2008 N 17340/07, вычет по НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара при соблюдении требований п.1 ст.171 НК РФ. При этом право на вычет может быть реализовано после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Таким образом, налогоплательщик получает возможность реализации своего права на заявление вычетов после получения счета-фактуры, но при этом само право возникает в период совершения операции по приобретению товара.

В рассматриваемом споре вычеты должны были быть заявлены не во 2 квартале 2009 г., а в налоговых периодах, когда товары поставлены на учет, а относительно операций, произведенных до 01.01.2006 - также после их оплаты.

В апелляционной жалобе общество указывает на то, что спорные счета-фактуры обществом получены только во 2 квартале 2009 г., что подтверждается журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Между тем данный журнал, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предназначен лишь для хранения счетов-фактур и является внутренним документом общества, в связи с чем не может являться достаточным и достоверным доказательством.

В представленном журнале счета-фактуры пронумерованы в порядке их поступления в общество, при этом среди счетов-фактур 2009 г. имеются и счета-фактуры 2003-2005гг.

Более того, на спорных счетах-фактурах отсутствуют отметки о дате их получения.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ счета-фактуры выставляются контрагентами не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Однако из материалов дела усматривается, что срок получения спорных счетов-фактур составляет от 3 лет 6 месяцев до 5 лет 4 месяцев.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют достоверные и документально подтвержденные доказательства получения обществом спорных счетов-фактур во 2 квартале 2009 г.

При таких обстоятельствах, материалами дела подтверждено, что условия для применения налогового вычета, указанные в п.1 ст.172 НК РФ, соблюдены обществом в 2004-2005гг.

Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что общество заявило к вычету НДС за пределами установленного трехлетнего срока.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В апелляционной жалобе общество не указало обстоятельств, являющихся в соответствии со ст.270 АПК РФ основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2010 по делу N А40-32333/10-129-165 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ОАО "ТНК-ВР Менеджмент" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб. как излишне уплаченную.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.Н. Кольцова Н.О. Окулова