Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2010 г. N А40-130377/09-90-875

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2010 г. N 09АП-20102/2010

город Москва

Дело N А40-130377/09-90-875

23.09.2010

09АП-20102/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 16.09.2010.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.09.2010

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

Судей П.В. Румянцева, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2010

по делу N А40-130377/09-90-875, принятое судьей Петровым И.О.

по заявлению ОАО "Воскресенские минеральные удобрения"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области

о признании недействительным решения, обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Новиковой О.А. по доверенности N ВМУ-172/09 от 29.09.2009;

от заинтересованного лица - Андрейкина П.А. по доверенности N 02-18/00275 от 19.03.2010.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Воскресенские минеральные удобрения" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решения N 08-42-131/0 от 07.09.2009 "Об отказе в возмещении полностью сумы НДС, заявленной к возмещению", обязании возместить из федерального бюджета в установленном порядке НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 259 977 009 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.06.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель налогоплательщика заявил возражения, аналогичные приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.04.2009 обществом представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 г. с предоставлением соответствующего пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

24.06.2009 ОАО "Воскресенские минеральные удобрения" обратилось в инспекцию с заявлением о возврате НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 259 977 009 руб. (исх.N 043-22/79).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт N 08-28/233 и, с учетом возражений налогоплательщика, приняты решения N 08-30/252 от 07.09.2009 "О привлечении к налоговой ответственности", N 08-42/131/0 от 07.09.2009 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению",

В рамках настоящего дела заявитель обжалует решение инспекции N 08-42/131/0 от 07.09.2009 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению".

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что при распределении НДС, подлежащего вычету при реализации на экспорт, обществом не соблюдены условия, предусмотренные учетной политикой, представленные документы не подтверждают ведение раздельного учета в соответствии с учетной политикой. Кроме того, инспекцией указано на наличие арифметических ошибок, допущенных налогоплательщиком при расчете НДС, подлежащего возмещению по экспортным операциям. Также не учтены нарушения, выявленные при проведении проверки расчетов, представленных в ходе камеральной проверки по НДС за 4 квартал 2008 г. согласно решению N 08-30/136 от 17.06.2008. В связи с этим, по мнению налогового органа, обществом неправомерно предъявлен к возмещению НДС по экспортным операциям в сумме 276 996 023 руб.

Данные доводы судом апелляционной инстанции исследованы и признаны несостоятельными, как не основанные на фактических обстоятельствах и противоречащие имеющимся в материалах дела документам.

Как правомерно указано судом первой инстанции и следует из материалов дела, установленные в ходе проверки по декларации за 4 квартал 2008 г. нарушения были признаны не законными вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-85734/09-115-555 (т.8 л.д.12-15). Кроме того, налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 г. подана 20.04.2009, т.е. до вынесения решения за 4 квартал 2008 г. В связи с этим, признаются необоснованными ссылки инспекции на не учтение налогоплательщиком нарушений, выявленных при проведении проверки расчетов, представленных в ходе камеральной проверки по НДС за 4 квартал 2008 г.

Инспекция указывает, что общество неправомерно предъявило к возмещению НДС по экспортным операциям в сумме 276 996 023 руб. в виду отсутствия подтверждения ведения заявителем раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Данный довод был предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно отклонен по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст. 164 НК РФ производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8,9 п.1 ст. 164 НК РФ. моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. заявлены налоговые вычеты по разделу 5 в сумме 276 994 018 руб., ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению 4537руб., соответственно, сумма налога, исчисленная к уменьшению составляет 276 996 023 руб.

Одновременно с декларацией по НДС за 1 квартал 2009 г. письмом исх. N 043-22/45 от 17.04.2009 общество предоставило в налоговый орган документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Претензий к представленным налогоплательщиком документам налоговым органом не заявлено, что также подтверждается оспариваемым решением (стр.11 Решения).

По требованию от 21.04.2009 N 2268 с письмом от 08.05.2009 N 043-22/56 обществом предоставлены все затребованные первичные документы и счета-фактуры в обоснование произведения налоговых вычетов, что подтверждается налоговым органом на стр.12 Решения.

При этом, налоговый орган указывает на то, что итоговые обороты по книге покупок соответствуют налоговым вычетам, заявленным в налоговой декларации.

Как усматривается материалов дела, сумма налоговых вычетов, заявляемых в налоговой декларации, определяется налогоплательщиком следующим образом.

Согласно учетной политике общества на 2007-2008 гг. (т. 4 л.д. 72-83, т. 1 л.д. 124-138) распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется обществом ежемесячно: определяется сумма НДС по оприходованным за месяц товарам; определяется доля себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце; определяется доля входного НДС по экспортной продукции пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции.

Далее полученная сумма НДС распределяется по отгрузкам на экспорт (в разрезе каждой ГТД) в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам.

При сборе документов в соответствии со ст. 165 НК РФ в отчетном периоде в налоговой декларации за данный отчетный налоговый период заявляются налоговые вычеты по различным месяцам образования входного НДС лишь на сумму, которая подтверждается документами по ст. 165 НК РФ.

То есть, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. заявлены налоговые вычеты на сумму 276 994 018 руб. по входному НДС за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г., январь, февраль, март 2009 г., приходящемуся на экспортные отгрузки.

При этом, сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт по указанным месяцам рассчитывалась следующим образом.

1) июль 2008 г. (л.д.23-31 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 156 345 600 руб.

Себестоимость всего равна - 1 202 128 742 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 1 016 780 786 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 84,58 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 132 239 748 руб.

Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены

- в 3 квартале 2008 в сумме 8 453 037 руб.,

- в 4 квартале 2008 в сумме 120 959 036 руб.,

- в 1 квартале 2009 в сумме 2 827 675 руб.

Итого 132 239 748 руб., остаток не заявленных вычетов 0 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" июля 2008 (т.117 л.д.24) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" июля 2008 (т.117 л.д.26): 582 754 783,17 (итого) - 4 905 718,79 (товары в опт.торг.) + 718 390 087,47 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 94 110 409,42 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 1 202 128 742 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" июля 2008 (л.д.31 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" (л.д.26 т.117) июля 2008: 284 301 483,61 (журнал 15э - готовая продукция эксп. комиссия 6201) + 789 721,17 (журнал 90 - готовая продукция 62/1 экспорт) + 106 705 836,42 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 704 067,04 (журнал n7 - экпортная отгрузка 4501-620101) + 718 390 087,47 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 94 110 409,42 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 1 016 780 786 руб.

2) август 2008 г. (л.д.32-40 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 131 525 654 руб.

Себестоимость всего равна - 1 071 459 200 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 942 176 364 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 87,93 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 115 655 699 руб.

Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены

- в 3 квартале 2008 в сумме 1 111 071 руб.,

- в 4 квартале 2008 в сумме 110 823 758 руб.,

- в 1 квартале 2009 в сумме 3 720 870 руб.

Итого 115 655 699 руб., остаток не заявленных вычетов 0 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" августа 2008 (л.д.33 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" августа 2008 (л.д.39 т.117): 1 122 396 069,07 (итого) - 5 840 301,11 (товары в оптов.торг) + 888 227 809,36 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 933 324 374,15 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 1 071 459 200 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" августа 2008 (л.д.40 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" августа 2008 (л.д.39 т.117): 975 357 660,52 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 11 915 268,33 (журнал n7 - экпортная отгрузка 4501-620101) + 888 227 809,36 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 933 324 374,15 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 942 176 364 руб.

3) сентябрь 2008 г. (л.д.41-49 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 213 715 478 руб.

Себестоимость всего равна - 1 428 511 616 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 1 294 094 984 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 90,59 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 193 605 796 руб.

Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены

- в 4 квартале 2008 в сумме 118 017 162 руб.,

- в 1 квартале 2009 в сумме 75 588 634 руб.

Итого 193 605 796 руб., остаток не заявленных вычетов 0 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" сентября 2008 г. (л.д.48 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" сентября 2008 (л.д.42 т.117): 851 381 805,09 (итого) - 4 394 222,05 руб. (товары в оптов.торг) + 1 233 673 321,29 руб. (дебет б/счета Товары отгруженные) - 652 149 288,31 руб. (кредит б/счета Товары отгруженные) = 1 428 511 616 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" сентября 2008 (л.д.49 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" сентября 2008 (л.д.42 т.117): 1 161 313,04 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 717 258 441,34 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) - 5 848 803,33 (журнал n7 - экпортная отгрузка 4501-620101) + 1 233 673 321,29 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 652 149 288,31 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 1 294 094 984 руб.

4) октябрь 2008 г. (т.117 л.д.50-58)

Сумма входного НДС всего составляет - 134 838 670 руб. Себестоимость всего равна - 987 956 730 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 880 126 709 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 89,09 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 120 121 774 руб. Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены

- в 4 квартале 2008 в сумме 11 779 935 руб.,

- в 1 квартале 2009 в сумме 108 341 839 руб.

Итого 120 121 774 руб., остаток не заявленных вычетов 0 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" октября 2008 г. (л.д.57 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" октября 2008 г. (л.д.51 т.117): 1 269 697 990,78 (итого) - 5 85 077,83 (товары в оптов.торг) + 834 838 797,93 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 1 111 294 981,29 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 987 956 730 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" октября 2008 (л.д.58 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" октября 2008 (л.д.51 т.117): 3 378 978,00 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 1 153 116 172,89 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 87 741,32 (журнал n7 - экпортная отгрузка 4501-620101) + 834 838 797,93 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 1 111 294 981,29 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 880 126 709 руб.

5) ноябрь 2008 г. (л.д .59-66 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 61 051 896 руб. Себестоимость всего равна - 235 736 964 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 128 802 797 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 54,64 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 33 357 751 руб. Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены в 1 квартале 2009 в сумме 33 357 751 руб.

Итого 33 357 751 руб., остаток не заявленных вычетов 0 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" ноября 2008 (стр.65 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" ноября 2008 (стр.60 т.117): 559 351 881,55 (итого) - 4 145 012,69 (товары в оптов.торг) + 82 795 930,44 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 402 265 835,08 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 235 736 964 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" ноября 2008 (стр.66 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" ноября 2008 (стр.60 т.117): 669 959,78 (журнал 15э - Экспортная комиссия готовой продукции 620102) + 447 602 741,77 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 82 795 930,44 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 402 265 835,08 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 128 802 797 руб.

6) декабрь 2008 г. (л.д. 67-75 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 60 902 901 руб. Себестоимость всего равна - 241 080 609 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 162 266 108 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 67,31 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 40 992 416 руб. Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены в 1 квартале 2009 в сумме 36 138 794 руб.

Итого 36 138 794 руб., остаток не заявленных вычетов 4 853 622 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" декабря 2008 г. (стр.74 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" декабря 2008 г. (стр.68 т.117): 131 110 578,10 (итого) - 8 191 195,78 (товары в оптов.торг) + 128 375 071,44 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 10 213 844,99 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 241 080 609 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" декабря 2008 (л.д.75 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" декабря 2008 (л.д.68 т.117): 14 508 086,09 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 29 596 795,40 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 128 375 071,44 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 10 213 844,99 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 162 266 108 руб.

7) январь 2009 г. (л.д.2-8 т.117) Сумма входного НДС всего составляет - 18 291 127 руб.

Себестоимость всего равна - 364 820 221 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 324 575 722 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 88,97 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 16 273 374 руб. Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены в 1 квартале 2009 г. в сумме 10 032 162 руб.

Итого 10 032 162 руб., остаток не заявленных вычетов 6 241 212 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" января 2009 г. (л.д.7 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" января 2009 г. (л.д.3 т.117): 886 142 333,53 (итого) - 8 381 369,14 (товары в оптов.торг) + 258 359 527,12 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 771 300 270,83 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 364 820 221 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" января 2009 (л.д.8 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" января 2009 г. (л.д.3 т.117):

7 904 422,32 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 829 612 043,68 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 258 359 527,12 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 771 300 270,83 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 324 575 722 руб.

8) февраль 2009 г. (л.д .9-15 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 48 782 630 руб.

Себестоимость всего равна - 565 473 576 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 480 807 357 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 85,03% (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 41 478 591 руб. Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены в 1 квартале 2009 г. в сумме 6 986 293 руб.

Итого 6 986 293 руб., остаток не заявленных вычетов 34 492 298 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" февраля 2009 (л.д.14 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" февраля 2009 (л.д.10 т.117): 389 136 742,66 (итого) - 6 992 395,96 (товары в оптов.торг) + 449 229 750,60 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 265 900 521,17 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 565 473 576 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" февраля 2009 (стр.15 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" февраля 2009 (стр.10 т.117): 4 309 138,17 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 293 168 989,68 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 449 229 750,60 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 265 900 521,17 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 480 807 357 руб.

9) март 2009 г. (л.д.16-22 т.117)

Сумма входного НДС всего составляет - 110 573 095 руб. Себестоимость всего равна - 900 831 788 руб.

Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 649 926 975 руб.

Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 72,15 % (с округлением до сотых единиц)

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 79 775 645 руб.

Налоговые вычеты по входному НДС по отгрузкам на экспорт заявлены в 1 квартале 2009 г. в сумме 0 руб.

Итого 0 руб., остаток не заявленных вычетов 79 775 645 руб.

- себестоимость всего при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Сводной по реализации, оплате продукции, услуг и материалов" марта 2009 (л.д.21 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" марта 2009 (л.д.17 т.117): 750 123 059,32 (итого) - 7 886 218,86 (товары в оптов.торг) + 606 068 375,70 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 447 473 428,71 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 900 831 788 руб.

- себестоимость по экспорту при отгрузке на разных условиях поставки (не только FCA) определяется по "Оборотной ведомости для себестоимости" марта 2009 (л.д.22 т.117) и "Сводной справке по б/счету 4501 Товары отгруженные" марта 2009 (л.д.17 т.117): 12 674 677,20 (журнал 47э - готовая продукция экспорт 620102) + 478 657 350,58 (журнал d7 - экспортная отгрузка 4501-620102) + 606 068 375,70 (дебет б/счета Товары отгруженные) - 447 473 428,71 (кредит б/счета Товары отгруженные) = 649 926 975 руб.

Судом установлено, что общество, в соответствии со ст. 172 НК РФ, получило право производить налоговые вычеты па основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2008 г., январе, феврале, марте 2009. что подтверждается соответствующими первичными документами.

Так, в июле 2008 г. после приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав по первичным документам, при выставлении поставщиками счетов-фактур ОАО "Воскресенские минеральные удобрения" получило право произвести налоговые вычеты суммы налога в размере 156 345 600,12 руб. В августе 2008 г. после приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав по первичным документам, при выставлении поставщиками счетов-фактур, обществом получено право произвести налоговые вычеты суммы налога в размере 131 525 654 руб. В сентябре 2008 г. - 213 715 478 руб., в октябре 2008 г. - 134 838 670 руб. В ноябре 2008 г. - 61 051 896,28 руб. В декабре 2008 г. - 60 902 901,00 руб. В январе 2009 г. - 18 291 127 руб. В феврале 2009 г. - 48 782 629,76руб. В марте 2009 г. - 110 573 095,00руб.

Претензий к первичным документам, подтверждающим факт принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также выставленных поставщиками счетов-фактур в копиях, на основании которых общество производило налоговые вычеты по входному НДС, налоговым органом не заявлено, что следует из обжалуемого Решения.

Таким образом, налогоплательщик распределял по отгрузкам на экспорт (в разрезе каждой ГТД пропорционально полученной выручке) сумму НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам в июле - декабре 2008 г., январе - марте 2009 г., приходящуюся на экспортные отгрузки: в июле 2008 г. 132 239 748 руб., в августе 2008 г. 115 655 699 руб., в сентябре 2008 г. 193 605 796 руб., в октябре 2008 г. 120 121 774 руб., в ноябре 2008 г. 33 357 751 руб., в декабре 2008 г. 40 992 416 руб., в январе 2009 г. 16 273 374 руб., в феврале 2009 г. 41 478 591 руб., в марте 2009 г. 79 775 645 руб.

Обществом представлен полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% согласно ст.165 НК РФ, на сумму 276 994 018 руб., а также недостающие на момент подачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г. документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0% на 6 542 руб.

В связи с этим, налогоплательщик правомерно на основании первичных документов, указанных в ст.172 НК РФ, заявил в декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. по разделу 5 сумму налога к уменьшению 276 996 023 руб.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа о неправомерном превышении налоговых вычетов в сумме 5 632 524 руб., заявленных по 5 разделу декларации по коду 1010403, над суммой реализации в размере 3 282 803 руб.

В соответствии с учетной политикой общества, сумма входного НДС за месяц распределяется на экспорт исходя из доли себестоимости экспортной продукции в общей себестоимости за этот месяц, а затем распределяется на каждую грузовую таможенную декларацию и счет-фактуру (при отгрузке продукции в республику Беларусь) в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам.

Превышение вычетов распределенного НДС над отраженной в декабре 2008 г. выручкой от реализации по счету-фактуре N 13279 (поставки в Республику Беларусь), пропорционально которой осуществлялось распределение НДС на данные счет-фактуру и ГТД, допустимо в силу особенностей методики распределения НДС на экспорт в соответствии с учетной политикой. Реализация по счёту-фактуре N 13279 была отражена в сумме 3 282 803 руб., и налоговые вычеты, распределённые на данную реализацию, составили 5 632 524 руб.

Как правомерно указано судом первой инстанции, превышение налоговых вычетов над выручкой происходит в тех случаях, когда сумма распределяемого НДС приходится на малые объемы отгрузки следующего месяца, то есть когда размер выручки от реализации следующего месяца значительно меньше размера выручки от реализации текущего месяца (согласно учетной политике). При этом ранее, когда объемы реализации следующего месяца значительно не отличались, и превышения вычетов над выручкой, соответственно, не происходило, налоговый орган не предъявлял никаких претензий к раздельному учету.

Соответственно, ОАО "Воскресенские минеральные удобрения" правомерно заявило указанные налоговые вычеты.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы налогового органа о том, что при реализации на экспорт обществом распределен НДС без учёта особенностей предусмотренной учётной политикой. По мнению инспекции, при реализации на меньшую сумму, общество принимает к вычету сумму большую, применяются различные значения соотношения налога к реализации.

Согласно учетной политики общества, суммы НДС, предъявленные поставщиками за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, относящиеся к экспортной продукции, определяются пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции (работ, услуг, имущество), отгруженных в отчетном месяце: определенная таким образом сумма входного НДС за месяц, относящийся к отгруженной на экспорт продукции, распределяется на каждую ГТД и счет-фактуру (при отгрузке продукции в республику Беларусь) в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам.

В соответствии с подпунктом "г" пункта 12 ПНУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н) одним из обязательных условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товары от поставщика к покупателю. Следовательно, выручка по экспортным операциям может признаваться только в момент перехода права собственности на товар в соответствии с условиями экспортного контракта.

В отношении пп. 2.2 п.2 и пп.2.2 п.4 решения инспекции судом первой инстанции установлено.

Согласно условиям поставки FOB (Инкотермс 2000) по контракту N 056-13 3993 от 15.08.2008, продавцом осуществлена поставка (передача права собственности), при переходе товара на борт судна в указанном порту погрузки, о чем свидетельствует оформление коносамента.

Таким образом, выручка от реализации товара отражается в учете на дату оформления коносамента.

По временной ГТД N 10126010/100908/0010126 оформлены две полные ГТД:

- 10126010/281108/0013715 коносамент N 4 от 24.09.2008. Выручка по данной ГТД отражена в сентябре 2008 г.;

- 10126010/281108/0013724 коносамент N 1 от 08.11.2008. Выручка по данной ГТД отражена в ноябре 2008 г.

Кроме того, сумма 3 150 000 долл. США по выписке банка от 18.09.2008 является предоплатой покупателя в счет будущих поставок. К реализации по полной ГТД N 10126010/281108/0013724 относится сумма 683 114,8 долл. США. При условии, что сумма реализации равна 683114,80 долл. США. Курс на дату оплаты 25.5245 руб. сумма в рублях составит 683 114.8 х 25.5245 - 17436163.71 руб.

Согласно условиям поставки DAF но контракту N 056-13/4081 от 02.09.2008 продавцом осуществлена доставка товара до границы сопредельной страны. Переход права собственности по ГТД N 10126010/251108/0013571 (ВД 10126010/150908/0010296) отражен 21.09.2008. Соответственно, выручка от реализации по данной ГТД отражена в учете в сентябре 2008 г. Входной НДС на данную реализацию распределен из расчета себестоимости за август 2008 г.

Между тем, в оспариваемом решении на страницах 4-15 приведена таблица по реализации продукции по вышеперечисленным ГТД, в которой указаны номера ГТД, объём реализации в рублях и заявленный к вычету входной НДС, относящейся к данной реализации.

В данной таблице налоговым органом сравнивается период реализации, так как реализация по ГТД N 10126010/281108/0013715 и ГТД N 10126010'251108/0013571 отражена в учёте в сентябре 2008 г., а по ГТД N 10126010/281108/0013724 в ноябре 2008 г. Соответственно, сравнение пропорций распределения входного НДС по разным периодам реализации и должно привести к разным результатам, т.к. пропорции распределении в каждом периоде реализации и, соответственно, образовании выручки, имеют различные значения.

Судом первой инстанции правомерно указано на то, что превышения вычетов распределенного НДС над выручкой от реализации по ГТД 10126010/171208/0014424 (полная). ГТД 10126010/281008/0012285 (временная), пропорционально которой осуществлялось распределение НДС на данные счет-фактуры и ГТД, допустимы в силу особенностей методики распределения НДС на экспорт в соответствии с учетной политикой. При этом, реализация в соответствии с условиями контракта N 056-13/3993 от 15.08.2008 (условия поставки FOB - порт Вентспилс, Латвия) по ГТД N 10126010/17208/0014424 - коносамент N 5. отражена в декабре 2008 г., а не в октябре 2008 г., как указывает налоговый орган.

По пп.2.4 п.2 и пп.2.4 п.4 Решения установлено.

Согласно условиям поставки FOB (порт Николаев Украина) по контракту N 056-13/4511 от 10.12.2008 выручка по ГТД N 10126010/291208/0014764 (временная). ГТД 10126010/010309/0001819 (полная) отражена в учете в январе 2009 г. на основании коносамента N 1 от 21.01.2009, соответственно, входной НДС распределен из расчета себестоимости за декабрь 2008 г.

По ГТД N 10126010/301208/0014790 (временная). ГТД N 10126010/110309/0002083 (полная) - в феврале 2009 г. на основании даты коносамента N 1 от 24.02.2009: входной НДС распределен из расчета себестоимости за январь 2009 г.

В отношение шт.2.5 п.2 и ни.2.5 п.4 Решения установлено.

В соответствии с условиями поставки FCA (ст.Воскресенск московской ЖД) контракта N 056-13/4026 от 22.08.2008

- по ГТД 10126010/230109/0000406 право собственности на товар перешло 28.01.2009, соответственно, реализация по данной отгрузке прошла в учете в январе 2009 г.

Согласно условиям поставки FOB (порт Николаев, Украина) контракта N 056-13/4511 от 10.12.2008.

- по ГТД N 10126010/190309/00002655 (полная). ГТД 10126010/190109/00000223 (временная) право собственности согласно дате коносамента перешло 01.03.2009. Соответственно, реализация по данной отгрузке прошла в учете в марте 2009 г.

Таким образом, пропорции распределения в каждом периоде реализации и, соответственно, образования выручки имеют различные значения, в связи с чем, сравнение пропорции соотношения входного НДС к сумме реализации разных периодов некорректно.

Распределение входного НДС в разрезе ГТД с июля 2008 г. по февраль 2009 г. предоставлено в ответе на требование письмом N 043-22/96 в Приложении N 1, что проверяющими исследовано не было и не учтено ни при составлении Акта камеральной проверки, ни при принятии Решения.

В 1 квартале 2009 г. как и в иных периодах, общество применяло временный порядок декларирования, при котором оформляется временная таможенная декларация с последующим оформлением полных таможенных деклараций. Даты временной декларации и полной декларации по одной отгрузке могут приходиться на разные периоды (месяца), при этом сумма распределенного НДС на такую отгрузку будет определяться в периоде отражения в учете полученной выручки по отгрузке. При этом следует учесть положения ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации, согласно которой полная декларация подается в определенный таможенным органом срок (до 90 дней) после убытия товаров. Таким образом, даты оформления таможенных деклараций в распределении НДС не имеют значения, в соответствии с учетной политикой общества важен лишь факт образования выручки от реализации по этим декларациям.

Между тем, налоговый орган сравнивает период реализации и по полным декларациям, и по временным, не учитывая фактический период реализации, подтвержденный обществом первичными документами, представленными одновременно с налоговой декларацией по НДС в соответствии со ст.165 НК.

Так, например, при соотношении входного НДС по реализации за сентябрь к выручке от реализации по ГТД N 10126010/281108/0013715 и ГТД N 10126010/251108/0013571: пропорции распределения входного НДС соблюдены, составляют 11 %, а ГТД N 10126010/281108/0013724 относится к реализации за ноябрь 2008 г. и, соответственно, значение пропорции совершенно иное.

В связи с этим, признаются обоснованными выводы суда о неподтверждении инспекцией довода об отсутствии ведения заявителем раздельного учета.

Таким образом, общество обеспечивает раздельный учет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, что подтверждено в полном объеме документами, представленными в инспекцию. При этом порядок распределения сумм НДС на экспорт, применяемый обществом, соответствует предусмотренной учетной политикой на 2007 год и 2008 год методике. Такой порядок ведения раздельного учета применялся обществом на протяжении 2007 и 2008 годов и в предыдущие периоды. В связи с этим, предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по 5 разделу декларации за 1 квартал 2009 г. в сумме 276 996 023 руб. полностью правомерно.

В пп.1 п.2 Решения (стр.25) указано: проверкой установлено, что документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0% оформлены в соответствии со ст.165 НК РФ и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004. Обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена по представленному пакету документов в размере 1 273 451 617,00руб., в т.ч. по реализации в Республику Беларусь 3 282 803 руб., что соответствует налоговой базе, указанной в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г.

Довод инспекции о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по НДС, уплаченному в качестве покупателя - налогового агента, в размере 125 252 руб., судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим основаниям.

Согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Положения указанного пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком, и при их приобретении он уплатил налог.

Судом установлено, что факт приобретения товаров (работ, услуг), а также факт оплаты НДС в первом квартале 2009 г. подтверждается представленными налогоплательщиком первичными документами: актами N 37 от 31.12.2008, N 34 от 30.11.2008, N 36 от 23.12.2008, N 35 от 04.12.2008, б/н от 22.01.2008, платежным поручением N 500 от 04.02.2009, письмами о переносе платежей от 19.10.2007 N 043-02/113, от 23.10.2007 N 043-02/116, выписками из лицевого счета с 01.01.2007 по 31.12.2007, а также иными документами, представленными заявителем письмом от 08.05.2009 N 043-22/56 (л.д.136-137 т.1) в ответ на требование от 21.04.2009 N 2268 (л.д.140-142 т.1). Кроме того, в ходе камеральной проверки были даны пояснения от 16.06.2009 N 043-22/76 (л.д.131 т.1) в ответ на требование от 16.06.2009 N 921 от 16.06.2009 (л.д.132-135 т.1).

Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, неоднократно изложенным в письмах от 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 16.09.2005 N 03-04-08/241, от 15.07.2004 N 03-04-08/43, налоговый агент имеет право на вычет уплаченной в качестве налогового агента суммы НДС в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

При этом в соответствии с пп.5 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства Финансов Российской Федерации по всем вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Таким образом, право на вычет сумм НДС в размере 125 252 руб. возникло и правомерно использовано обществом в первом квартале 2009 г.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме ФНС России от 07.06.08 N 3-1-10/81@, не может быть принята во внимание, поскольку письмо ФНС России не является законодательным актом.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что заявитель ведет раздельный учет в полном соответствии с учетной политикой, арифметических ошибок, при расчете НДС, подлежащего возмещению по экспортным операциям не допущено, в связи с чем общество правомерно предъявило к возмещению НДС по декларации за первый квартал 2009 г. по экспортным операциям в сумме 259 977 009 руб.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2010 по делу N А40-130377/09-90-875 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

Л.Г. Яковлева П.В. Румянцев