Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2010 г. N А40-51685/10-127-255

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2010 г. N 09АП-23562/2010

г. Москва

дело N А40-51685/10-127-255

02.12.2010.

N 09АП-23562/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 29.11. 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02.12. 2010 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.Н. Кольцовой,

судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Корсаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2010

по делу N А40-51685/10-127-255, принятое судьей Кофановой И.Н.

по заявлению ОАО "Дальневосточное морское пароходство"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Пчелинцевой В.Г. по доверенности N 187/10/ДВМП от 25.05.2010,

от заинтересованного лица - Анохина С.Я. по доверенности N 03-02/09 от 22.04.2010.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Дальневосточное морское пароходство" с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6: от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5 670 817 руб. и от 19.11.2009 г. N 1439 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 1 020 747 руб.

Решением суда от 26.07.2010 признано недействительным Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 19.11.2009 г. N 1439 "Об отказе в привлечении Открытое акционерного общества "Дальневосточное морское пароходство" к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 1 020 747 руб. В требовании о признании недействительным Решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N6 от 19.11.2009 года N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5.670.817 руб. отказано. При этом суд исходил из того, что подтверждение транспортных услуг в апреле и октябре 2007 года не отменяет обязанности налогоплательщика в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ и Порядком заполнения декларации по НДС по ставке 0 процентов заявить данную реализацию как неподтвержденную в уточненной декларации за август 2006 года. Судом установлено, что перевозка товара на экспорт облагается по налоговой ставке 0 процентов, и Общество доказало обоснованность применения указанной ставки, следовательно, обязанности уплатить НДС по ставке 18 процентов у Общества не возникло.

С решением суда не согласилась МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требования заявителя отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование своих требований инспекция ссылается на то, что Общество должно было подать декларацию по налогу на добавленную стоимость за период, в котором собран соответствующий комплект документов по спорной реализации (апрель, октябрь 2007 г.), отразив в ней также в составе вычетов налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет со спорной реализации по истечении 180 дней, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

ОАО "Дальневосточное морское пароходство" заявлены письменные возражения в порядке части 5 статьи 268 АПК РФ, в которых заявитель указывает, что решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа от 19.11.2009 г. N 1437, принято с нарушением норм материального права, нарушает права заявителя и подлежит отмене. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что у заявителя отсутствовала обязанность по истечении 180 дней включать в налоговую декларацию реализацию услуг по перевозке экспортных грузов, ставка 0 процентов по которой не подтверждена.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ. Решение суда подлежит изменению в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 АПК РФ).

Как следует из материалов дела 01 июля 2009 года ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уточненную налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2006 г.

По результатам проверки уточненной декларации N 5 по НДС по ставке 0 процентов за август 2006 г. налоговый орган вынес решение от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В решении установлено занижение налоговой базы по разделу 3 налоговой декларации в сумме 5 670 817 руб.

Также Инспекцией вынесено решение от 19.11.2009 г. N 1439 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Обществу предложено уплатить НДС в размере 1 020 747 руб. Налоговым органом установлено, что Общество на 181-й день не был исчислен НДС по ставке 18% с неподтвержденных документально услуг перевозки экспортных грузов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями, установлена налоговая ставка НДС 0 процентов, которая не подлежит произвольному изменению ни налогоплательщиком, ни налоговым органом.

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов налогоплательщики обязаны в предусмотренный законом срок представить в налоговый орган установленные законом документы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность уплаты налога прекращается в связи с наступлением обстоятельств, исключающих такую уплату.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, таким обстоятельством по экспортным операциям является представление документов, обосновывающих применение ставки НДС 0 процентов.

Учитывая, что перевозка товаров на экспорт облагается по налоговой ставке 0 процентов, и общество доказало обоснованность применения указанной ставки, которая подтверждена налоговым органом, суд обоснованно указал на то, что у налогового органа отсутствовали основания для взыскания с общества НДС по ставке 18 процентов.

Довод Инспекции о том, что суд не учел тот факт, что заявителем был пропущен 180-дневный срок, предусмотренный ст. 165 НК РФ на сбор документов, не принимаются судом апелляционной инстанции, по следующим основаниям.

В соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений), документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 данной статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Положения абз. 5 п. 9 ст. 165 НК РФ, устанавливающие обязанность налогоплательщикам, которые в соответствии с п. 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, по истечении 180 дней применить к оказанным услугам ставку НДС 18 процентов введены в действие Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие после 01.01.2007.

Таким образом, у заявителя в 2006 г. отсутствовала обязанность исчислять на 181-й день НДС по ставке 18 процентов.

В соответствии с п. 36 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, в разделе 3 декларации указывается налоговая база, момент определения которой определен в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (Общество подпадает под этот перечень) моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пункт 9 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) не ограничивает налогоплательщиков, освобожденных от представления налоговым органам таможенных деклараций, 180-дневным сроком для представления документов, подтверждающих ставку 0 процентов.

Следовательно, нормы абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ не препятствуют определению налоговой базы по последнему дню, когда собран полный пакет документов.

Такое толкование закона соответствует п.7 ст. 3 НК РФ о толковании неустранимых неясностей законодательства в пользу налогоплательщика.

Учитывая, что момент определения налоговой базы по перевозкам экспортных грузов, осуществленным в 2006 г., возникает в последний день, когда собран полный пакет документов, у общества отсутствовала обязанность по истечении 180 дней включать в налоговую декларацию реализацию услуг по перевозке экспортных грузов, ставка 0 процентов по которой не подтверждена.

Данный вывод согласуется с судебной арбитражной практикой (постановление ФАС МО от 01.09.2010 N КА-А40/10006, решение Арбитражного суда г. Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда по делу А40-19411/10-112-147, решение Арбитражного суда г. Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-51847/10-140-307)

В связи с этим вывод суда первой инстанции о том, что подтверждение транспортных услуг в апреле и октябре 2007 года не отменяет обязанности налогоплательщика в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ и порядком заполнения декларации по НДС по ставке 0 процентов заявить данную реализацию как неподтвержденную в уточненной декларации за август 2006 года., является необоснованным, поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по истечении 180 дней включать в налоговую декларацию реализацию услуг по перевозке экспортных грузов, ставка 0 процентов по которой не подтверждена.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что нарушение установленного срока для подтверждения ставки НДС 0 процентов является основанием для начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, а не для начисления НДС по ставке 18 % на реализацию, ставка НДС 0 процентов по которой уже подтверждена. Указанный вывод соответствует позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 03.03.2008 г. N 2448/08.

С учетом изложенного, решение суда в части отказа в удовлетворении требования Открытого акционерного общества "Дальневосточное морское пароходство" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5 670 817 руб. подлежит отмене.

Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5 670 817 руб. подлежит признанию недействительным как несоответствующее НК РФ.

В соответствии со ст. 110, 112 АПК РФ с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 подлежат взысканию в пользу Открытого акционерного общества "Дальневосточное морское пароходство" расходы по уплате государственной пошлины по заявлению в сумме 2000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2010 г. по делу N А40-51685/10-127-255 изменить.

Отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требования Открытого акционерного общества "Дальневосточное морское пароходство" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5 670 817 руб.

Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 19.11.2009 г. N 1437 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о занижении налоговой базы по разделу 3 в сумме 5 670 817 руб. как несоответствующее НК РФ.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу Открытого акционерного общества Дальневосточное морское пароходство" расходы по уплате государственной пошлины по заявлению в сумме 2000 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.Н. Кольцова

Судьи

Н.О. Окулова В.Я. Голобородько