Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. N А40-61657/10-76-245

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. N 09АП-23820/2010

13 октября 2010 г.

Дело N А40-61657/10-76-245

г. Москва

Резолютивная часть постановления объявлена 6 октября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В .Я. Голобородько,

Судей Н.Н. Кольцовой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Газпром нефть"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2010

по делу N А40-61657/10-76-245, принятое судьей Н.П. Чебурашкиной,

по заявлению Открытого акционерного общества "Газпром нефть"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично незаконными решений, об обязании возместить НДС.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Суховей Е.А. дов. N 187 от 29.07.2010.

УСТАНОВИЛ

ОАО "Газпром нефть" (далее - Заявитель, Общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы, в котором просит признать незаконными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1(цалее - Инспекция) N 52-16-14/3609, 52-16-14/3611 от 2512 2009 года fe редакции решения ФНС России от 18.03 2010 N9-1-08/0248R ) в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 96 102 руб., об обязании Инспекции возместить НДС в размере 96 102 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС по внутренним оборотам. Данные решения вынесены по результатам проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации корректировка 4) за март 2007 года.

Арбитражный суд г.Москвы решением от 15.07 2010 по делу N А40-61657/10-76-245 отказал в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

Не согласившись с решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд, в которой просит указанное решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования налогоплательщика будут удовлетворены.

С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ 29.07 2009 г. ОАО "Газпром нефть" представило уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (корректировка N 4) за март 2007 года.

В ходе проверки документов, представленных налогоплательщиком, установлено, что ОАО "Газпром нефть" применило вычет по НДС в сумме 96 101,70 руб. по счету-фактуре N 00000011 от 18.04 2006 года, по которому право на налоговый вычет возникло в апреле 2006 г., так как в этом периоде возникли все условия, предусмотренные п.1 ст.172 НК РФ, а именно: счет-фактура выставлен 18.04 2006, и в этом же периоде надлежащим образом оформлен первичный документ - акт на оказание услуг по договору от 18.04 2006 г. N 00000011.

При таких условиях инспекция правомерно пришла к выводу, что налогоплательщиком нарушены пункт 1 статьи 171, пункт 1 статьи 172, пункт 1 статьи 173 НК РФ, так как налоговый период март 2007 г.), за который заявлены вычеты, не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты Апрель 2006 г.).

В жалобе ОАО "Газпром нефть" ссылается на то, что "приобретенное Обществом у ООО "Геобайт" программное обеспечение требовало настройки в соответствии с потребностями Общества, доработки и изменения в соответствии с требованиями и особенностями деятельности Общества, интеграции с уже имеющимися программными продуктами.

По завершении указанных работ программное обеспечение было введено в эксплуатацию, оприходовано и начато его использование в деятельности Общества, облагаемой НДС, с 01.03 2007, что подтверждает акт о вводе в эксплуатацию программного обеспечения от 01.03 2007".

Данные доводы налогоплательщика не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),после принятия на учет указанных товаров |(работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

С учетом положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07 2005 N 119-ФЗ).

Таким образом, право на применение налогового вычета по пункту 1 статьи 172 НК РФ возникает при выполнении следующих условий:

1)вычет должен производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами ;

2)уплата НДС продавцу должна быть подтверждена документально в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07 2005 N 119-ФЗ) ;

3)приобретенные товары работы, услуги), имущественные права на основании первичных документов должны быть приняты на учет.

При этом налоговое законодательство связывает момент предъявления НДС к вычету с моментом ввода в эксплуатацию только в отношении объектов завершенного капитального строительства п. 5 ст. 172 НК РФ). Работы, а также права на использование программного обеспечениям таким объектам не относятся.

Кроме того, нормами главы 21 НК РФ право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета не ставится в зависимость от начала использования программного обеспечения в деятельности Общества, облагаемой НДС.

Законодатель обуславливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по товарам работам, услугам) с приобретением соответствующих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Возможность появления объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями ст. ст. 169,171 - 172 НК РФ возникло право на его применение. Таким образом, НДС может быть принят к вычету в общеустановленном порядке, если программный продукт принят к учету и имеется в наличии счет-фактура поставщика с выделенным НДС. При этом не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражены произведенные расходы. При выполнении условий, установленных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму НДС, относящуюся к товарам работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.

Акт о вводе в эксплуатацию от 01.032007, указанный в заявлении налогоплательщика, свидетельствует лишь о том, что именно с даты данного Акта приобретенное Обществом программное обеспечение ИС "Нефтегазоносность РФ" отражено на 01 счете бухгалтерского учета организации. При этом, как было указано выше, по п 1 ст. 172 НК РФ момент ввода в эксплуатацию программного обеспечения не является обязательным условием для принятия суммы НДС к вычету.

Программное обеспечение -электронная информационная система "Нефтегазоносность РФ" с приложением: "Конкурсные лицензионные участки на 01.04.06 г. на CD" отражено Обществом 18.04 2006 г .на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании акта N 00000011 от 18.04 2006; счет-фактура N 00000011 выставлен Обществу 18.04 2006.

Таким образом, ОАО "Газпром нефть" все условия для предъявления сумм НДС к вычету были выполнены в 2006 году, те. по счету-фактуре N N00000011 от 18.04 2006 г. право на налоговый вычет в сумме 96 102 руб .возникло в апреле 2006 г.

Следовательно, налогоплательщиком нарушены пункт 1 статьи 171, пункт 1 статьи 172, пункт 1 статьи 173 НК РФ, так как налоговый вычет в сумме 96 102 руб., заявленный в уточненной налоговой декларации N 4 за март 2007 г., представленной 29.07 2009 г., не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты март 2006 г).

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, названной нормой предусмотрено, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты.

В ходе камеральной проверки установлено, что право на вычеты по НДС в размере 96 102 руб .по счету-фактуре N 00000011 от 18.04 2006 года возникло у налогоплательщика в апреле 2006 г.

Учитывая положения п.1 статьи 171 НК РФ и положения п2 статьи 173 НК РФ,

налогоплательщик имел возможность заявить право на вычет в первичной либо уточненной налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период - март 2006 года, представив соответствующую декларацию в течение 3-х летнего срока, исчисляемого с 2006 г.(Апрель).

Однако ОАО "Газпром нефть" уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2007 г., в которой заявлены налоговый вычет по НДС счету-фактуре N 00000011 от 18.04 2006 года, представило в июле 2009 г. 29.07 2009, то есть по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговый вычет по счету-фактуре N 00000011 от 18.04 2006 года налогоплательщику следовало заявить в налоговой декларации по НДС за соответствующий период -апрель 2006, ОАО "Газпром нефть" пропущен срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, и утрачено право на возмещение суммы НДС в размере 96 102 руб.

На основании вышеизложенного, в нарушение пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пунктов 1 и 2 статьи 173 НК РФ ОАО "Газпром нефть" в уточненной налоговой декларации по НДС за март 2007 г. (корректировка 4) неправомерно включена в налоговые вычеты сумма налога на добавленную стоимость в размере 96 102 руб. по счету-фактуре N 00000011 от 18.042006 года.

Таким образом, оспариваемое решение Арбитражного суда г. Москвы законно, обоснованно и не подлежит отмене.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2010 по делу N А40-61657/10-76-245 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.Н. Кольцова Р.Г. Нагаев