Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. N А40-46171/10-114-252

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. N 09АП-24978/2010

г. Москва

Дело N А40-46171/10-114-252

08 ноября 2010 г.

N 09АП-24978/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 01.11. 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.11.2010г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.Н. Кольцовой,

Судей С.Н. Крекотнева, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 14 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2010

по делу N А40-46171/10-114-252, принятое судьей Т.В. Савинко,

по заявлению ООО "Финком-инвест"

к ИФНС России N 14 по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Набокова А.В. по доверенности N 05-06/033813 от 13.05.2010.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Финком-инвест" с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве от 25 января 2010 года N 16/30/19 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении 52 493 руб. 32 коп. налога на добавленную стоимость (с учетом уточнения предмета требования в порядке статьи 49 АПК РФ - т.2 л.д.137).

Решением суда от 05.08.2010 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве от 25 января 2010 года N 16/30/19 об отказе обществу с ограниченной ответственностью "Финком-инвест" в возмещении 52 493 руб. 32 коп. налога на добавленную стоимость. При этом суд исходил из того, что Обществом расходы ошибочно приняты к учету в более позднем периоде, что является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем, данное нарушение не может влиять на порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

С решением суда не согласилась ИФНС России N 14 по г. Москве и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования заявителя. В обоснование своих требований Инспекция ссылается на то, что принятие к учету представляет собой отражение соответствующей хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета и поэтому налог не может быть предъявлен к вычету ранее, чем хозяйственная операция отражена на соответствующем счете бухгалтерского учета.

Представитель заявителя в судебном заседании от 14.10.2010 не оспаривал то обстоятельство, что на момент отражения сумм НДС по спорным счетам-фактурам в налоговой декларации, указанные счета счета-фактуры не были приняты на учет заявителем.

В судебное заседание от 01.11.2010 г. заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания. Решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года инспекцией принято решение от 25 января 2010 года N 16/30/19 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговой проверкой установлено, что Общество заявило в июле 2006 года вычет налога на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам: ООО "Вист" от 31 июля 2006 года N 2046 (сумма НДС 1 525 руб. 42 коп.); ЗАО "Инвестэлектросвязь" от 31 июля 2006 года N 06S71257 (сумма НДС 495 руб. 70 коп.), от 28 июля 2006 года N 06S45284 (сумма НДС 21 892 руб. 83 коп.); ООО "Интехстрой" от 31 июля 2006 года N 03/01 (сумма НДС 19 642 руб. 01 коп.); ООО "Стингер" от 31.07.2006 г. N 14 (сумма НДС 8 937 руб. 46 коп.).

В ходе анализа представленных документов, а именно книги покупок, карточек счетов 60, 19 Инспекцией установлено, что приобретенные товары (работы, услуги) (счета-фактуры от 31 июля 2006 года N 2046, N06S71257, N03/01, от 28 июля 2006 года N06S45284); и основное средство (счет-фактура N14 от 31.07.2006 г.) не приняты к учету (не оприходованы на счетах бухгалтерского учета) в проверяемом периоде.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу положений главы 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, статья 172 НК РФ для получения налогового вычета по НДС обязывает налогоплательщика выполнить следующие условия: 1) иметь в наличии счет-фактуру, являющуюся первичным документом, подтверждающим предъявление суммы налога налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) и 2) принять на учет товары (работы, услуги).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно ст. 10 указанного Федерального закона, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности; хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета; правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, у заявителя как налогоплательщика имеется обязанность по своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения (в т.ч. и в целях соблюдения законодательства о налогах и сборах); соблюдению указанной обязанности корреспондируют права налогоплательщика, в т.ч. предусмотренное ст.ст. 171, 172 НК РФ право на принятие налога к вычету. При несоблюдении обязанности по регистрации хозяйственной операции в предусмотренном законом порядке не может быть реализовано право налогоплательщика на принятие налога к вычету, поскольку оно является производным и зависит от выполнения данной обязанности, что следует из положений ст.ст. 23, 172 НК РФ.

Следовательно, периодом принятия налога к вычету является не период выставления и получения счета-фактуры, а период, в котором выполнены условия принятия налога к вычету, предусмотренные ст. 172 НК РФ (у налогоплательщика имеется документ, подтверждающий сумму вычета - счет-фактура, и им приняты к учету приобретенные товары (работы, услуги)).

Так как принятие к учету представляет собой отражение соответствующей хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета, то налог не может быть предъявлен к вычету ранее, чем хозяйственная операция отражена на соответствующем счете бухгалтерского учета.

Налоговым органом установлено, что согласно представленных карточек счетов, акта о приеме-передаче основного средства от 01.01.2008 г. заявитель принял к учету (товары, работы) в более поздние периоды (по счету-фактуре N 2046 от 31.07.2006 г. оприходованы в сентябре 2006 г., по счету- фактуре N06S71257 от 31.07.2006 г. оприходованы в октябре 2006 г., по счету фактуре N06S45284 от 28.07.2006 г. оприходованы в ноябре 2006 г., по счету-фактуре N 03/01 от 31.07.2006 г. оприходованы в декабре 2006 г.).

По ООО "Стингер" в книге покупок указано, что приобретенный товар оприходован 31.07.2006 г., однако в карточке счета 01 ("Основные средства") ООО "Финком-инвест" товар не оприходован.

В соответствии с актом о приеме передачи объекта основанных средств (кроме зданий, сооружений) N ФИН00000027 от 01.01.2008 г., серверный шкаф, приобретенный у ООО "Стингер" введен в эксплуатацию 01.01.2008 г.

С учетом положений пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся при наличии счета-фактуры и принятия объекта на учет в качестве основного средства.

Судом не принимаются ссылки заявителя на отражение спорных счетов-фактур в книге покупок за июль 2006 г., поскольку ведение книг покупок предусмотрено пунктом 3 статьи 169 НК РФ, производится налогоплательщиками исключительно в целях исчисления НДС и ведения соответствующих счетов бухгалтерского учета не заменяет.

Доводы заявителя о том, что им была допущена ошибка при учете спорных операций, которая не повлияла и не могла повлиять на его право на принятие к вычету НДС, отклоняются судом, поскольку отражение хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета является условием с которым законодательство о налогах и сборах связывает возможность получения обоснованной налоговой выгоды - предъявления налога к вычету. Данное условие должно соответствовать ст.ст. 8, 10 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ.

Таким образом, поскольку обществом не было выполнено обязательное условие для принятия НДС к вычету, предусмотренное ст. 172 НК РФ, по налоговому периоду - июль 2006 г., налог на добавленную стоимость в размере 52 493, 32 руб. не может быть возмещен по итогам данного налогового периода.

При этом заявитель не лишен возможности предъявить спорные суммы налога к вычету в периоде, в котором им выполнены все условия, предусмотренные ст. 172 НК РФ.

Кроме того, изложенные выводы согласуются с судебно - арбитражной практикой по делам N А40-57358/10-127-286, N А40-57323/10-114-318, N А40-46169/10-76-226, N А40-123886/09-80-963 в отношении ООО "Финком-инвест".

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении требования ООО "Финком-инвест" о признании недействительным решения ИФНС России N 14 по г. Москве от 25.01.2010 N 16/30/19 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении 52 493 руб. 32 коп. налога на добавленную стоимость, следует отказать.

В соответствии со ст. ст. 110, 112 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на ООО "Финком-инвест". С ООО "Финком-инвест" подлежит взысканию в доход Федерального бюджета государственная пошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2010 по делу N А40-46171/10-114-252 отменить.

В удовлетворении требования ООО "Финком-инвест" о признании недействительным решения ИФНС России N 14 по г. Москве от 25.01.2010 N 16/30/19 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении 52 493 руб. 32 коп. налога на добавленную стоимость, отказать.

Взыскать с ООО "Финком-инвест" в доход Федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.Н. Кольцова

Судьи

В.Я. Голобородько С.Н. Крекотнев