Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2010 г. N А40-74578/10-140-371

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2010 г. N 09АП-25818/2010

г. Москва

Дело N А40-74578/10-140-371

26 ноября 2010 г.

N 09АП-25818/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 ноября 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой,

Судей Р.Г. Нагаева, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 13 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2010

по делу N А40-74578/10-140-371, принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО "Центр на Лобненской"

к ИФНС России N 13 по г. Москве

о признании недействительными решений в части, обязании возвратить сумму НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Стрелеца В.В. по дов. N 61 от 27.07.2010;

от заинтересованного лица - Грековой С.П. по дов. N 05-16/41710 от 29.09.10.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Центр на Лобненской" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России N 13 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 26.02.2010 г. N 1714 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о неправомерном возмещении сумм НДС в размере 2 730 713 руб. 73 коп., от 26.02.2010 г. N 124 "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении сумм НДС в размере 2 730 713 руб. 73 коп., а также об обязании налогового органа возвратить обществу сумму налога на добавленную стоимость в размере 2 730 713 (два миллиона семьсот тридцать тысяч семьсот тринадцать) руб. 73 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2010 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права; заявителем пропущен трехлетний срок, в течение которого он мог реализовать право на предъявление НДС к возмещению.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения. Общество указывает на то, что налоговая база по НДС возникла у него в 3 квартале 2006 года, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ начинает исчисляться с 30.09.2006 и заканчивается 30.09.2009. Уточненная налоговая декларация N 3 подана заявителем своевременно - 28.09.09 г.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Стороны представили письменные пояснения в порядке ст. 81 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, письменных пояснений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 20.10.06 г. заявителем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года. 29.11.2006 г. заявителем была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2006 г.

04.09.2008 г. обществом представлена уточненная налоговая декларация N 2 за 3 квартал 2006 года.

28.09.09 г. заявителем в налоговую инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация N 3 за 3 квартал 2006 года. Согласно строке 40 раздела 1 декларации сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период составила 18 264 009 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленных в инспекцию уточненной декларации и документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета, инспекцией вынесены решения N 1714 от 26.02.2010 г. и N 124 от 26.02.2010 г.

В соответствии с решением "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 1714 от 26.02.2010 г. отказано в привлечении к налоговой ответственности; обществу отказано в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в размере 9 572 060 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. (л.д. 5, т.2) Данное решение обжалуется заявителем в судебном порядке в части выводов о неправомерном возмещении сумм НДС в размере 2 730 713, 73 руб.

В соответствии с решением "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" N 124 от 26.02.2010 г. обществу отказано в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в сумме 9 572 060 руб. (л.д.15,т.1). Данное решение обжалуется заявителем в судебном порядке в части отказа в возмещении 2 730 713,73 руб. налога на добавленную стоимость.

Решение инспекции N 1714 от 26.02.2010 обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решением УФНС России по г. Москве от 22.04.2010 N 21-19/042776 решение инспекции N 1714 в части вывода о неправомерном возмещении НДС в размере 6 841 980,16 руб. изменено, в связи с их возмещением и возвратом обществу на основании решения инспекции N 12187 от 30.12.2009 с учетом исполнения решения суда по делу N А40-843/09-143-595, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения. (т. 2 л.д. 42-45)

Основанием для отказа в возмещении НДС в размере 2 730 713,73 руб. послужили выводы налогового органа о том, что счета-фактуры выставлены контрагентами-продавцами в иных налоговых периодах и должны быть зарегистрированы в книгах покупок за соответствующие месяцы; налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для подачи заявления о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению. Применение налогового вычета и возмещение НДС на основании счетов-фактур после окончания трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговый вычет является неправомерным.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 года налоговому органу в соответствии с направленными требованиями о предоставлении документов N 1527 от 29.09.2009. N 16-13/49956 от 27.10.2009 обществом были предоставлены все документы, подтверждающие соблюдение условий для вычетов сумм НДС: копии книги покупок за 3 кв. 2006 года и дополнительных листов, копии полученных счетов-фактур, копии актов выполненных работ, копии договоров на передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, карточки счетов 01, 08, 10, 51, 52, 62, 67, 68, а также иные документы и информация об обстоятельствах принятия сумм НДС к вычету, что подтверждается письмами от 22.10.2009 г., N 27/10 и от 28.10.2009 N 531/10.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На неправильность оформления счетов-фактур, или определения суммы налога, предъявленной к вычету, налоговым органом в оспариваемых решениях не указано.

В ходе проверки в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ не обнаружено ошибок в поданной уточненной налоговой декларации, не выявлено недостоверности или противоречивости сведений, содержащихся в представленных документах.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат требований о том, что сумма НДС может приниматься к вычету только в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для применения вычета, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, что подтверждается также судебной практикой, в частности в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153 указано, что само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

В отношении НДС в размере 2 730 713,73 руб. в решениях инспекцией указано, что поскольку право на возмещение НДС возникло у общества в 1, 2 и 3 кварталах 2005 года, а также в 1 и 2 кварталах 2006 года, а декларация с пакетом документов поданы 28.09.2009, в связи с чем налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для подачи заявления о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению.

Судом данные доводы исследованы и обоснованно отклонены по следующим основаниям.

Как следует из обстоятельств дела и объяснений заявителя, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных в предыдущих периодах, связано с тем, что до третьего квартала 2006 года общество не осуществляло реализацию услуг и не получало авансов в счет оплаты за будущие услуги, в связи с чем, в силу ст. 167 НК РФ, отсутствовала база для исчисления сумм НДС в соответствии со ст. 166 НК РФ и общество в данном случае руководствовалось разъяснениями Минфина РФ и ФНС РФ.

В письме Минфина РФ от 01.10.2009 N 03-07-11/245 указано, что "в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость".

В письме ФНС РФ от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16 указано: "как установлено пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи 173 Кодекса, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе уменьшить итоговую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на сумму налоговых вычетов. Таким образом, из вышеуказанных положений следует, что только сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса к уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с правовой позицией Высшего арбитражного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 19 мая 2009 г. N 17473/08, "норма п. 2 ст. 173 НК РФ "не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса. В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

Таким образом, по правилам Кодекса понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации".

Как следует из объяснений заявителя, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также писем УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 г. N 16-15/021505,от 22.07.2008 г. N 19-11/069325,от 09.11.2007 г. N 19-11/106815, от 19.04.2007 г. N 19-11/36204, общество включило суммы НДС по операциям, совершенным в более ранних периодах в уточненную декларацию N 3/3 во избежание возможных доначислений налогов, штрафов, пени. Таким же образом общество поступало и при предъявлении уточненной налоговой декларации N 3/2, являющейся предметом рассмотрения судами по делу N А40-84313/09-143-595.

В обоснование своей правовой позиции относительно правильности определения налоговой базы - 3 квартал 2006 года общество ссылается на вступившее в законную силу решение Арбитражного суда г.Москвы от 16.10.09 г. по спору между теми же лицами по делу N А40-84313/09-143-595 (т.2, л.д. 125-129) в котором суд не принял довод налогового органа о необоснованном включении в книгу покупок за 3 квартал 2006 года счетов-фактур, датированных ранее указанного периода. Суд в данном деле указал на то, что НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Суд признал правомерным то обстоятельство, что общество после выполнения условий ст.166 НК РФ приняло к вычету счета-фактуры в соответствии со ст. 171,172 НК РФ.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10 указано: " То обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2004-2005 г. в налоговой декларации за 1 квартал 2006 г. само по себе не может служить основанием для лишения его права на налоговый вычет." Также ВАС РФ указал на необходимость исследовать вопрос о соблюдении срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

Проанализировав обстоятельства дела и представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговая база по НДС возникла у общества в 3 квартале 2006 года, в указанном периоде общество с учетом разъяснений ФНС РФ и Минфина РФ и специфики операций отразило налоговые вычеты. Соответственно трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, начинает исчисляться с 30.09.2006 и заканчивается 30.09.2009. Указанный срок обществом не пропущен, т.к. уточненная налоговая декларация N 3 подана заявителем 28.09.09 г.

Заявителем в обоснование своих доводов в материалы дела представлена сводная таблица по каждой хозяйственной операции, в которой отражен период отражения операции, период отражения сумм в уточненной декларации, дата подачи уточненной декларации. Из указанной таблицы следует, что все операции, совершенные в ранних периодах были отражены в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2006 года, предъявленной в инспекцию в пределах установленного трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах доводы налогового органа о пропуске обществом трехлетнего срока не нашли своего подтверждения.

Кроме того, как правильно отмечает заявитель, налоговый орган указывает на неправомерность возмещения сумм НДС, в т.ч. и тех, правомерность которых подтверждена решением суда по делу N А40-843/09-143-595.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом.

Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2010 по делу N А40-74578/10-140-371 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

Р.Г. Нагаев В.Я. Голобородько