Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2011 г. N 09АП-32847/2010

г. Москва

Дело N А40-73799/10-99-367

"24" января 2011

N 09АП-32847/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "20" января 2011.

Постановление изготовлено в полном объеме "24 января 2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

судей Н.О. Окуловой, Н.Н. Кольцовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2010

по делу N А40-73799/10-99-367, принятое судьей Г.А. Карповой

по заявлению Закрытого акционерного общества "ПрессМоушн"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве

о признании частично недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сафонова О.В. дов. N б/н от 20.05.2010;

от заинтересованного лица - Панова Е.А. дов. N 05-15/28534 от 07.06.2010, Холодковой Е.В. дов. N 05-15/52173 от 26.11.2010;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "ПрессМоушн" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве от 04.05.2009 N 92/2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части признания неправомерным применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к реализации товаров (работ, услуг) на сумму 33.690.275 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 3.998.287 руб., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2.901.679 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.10.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 20.01.2009 обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 04.05.2009 N 92/2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанным решением установлено правомерное применение обществом ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров за 4 квартал 2008 к реализации 1.421.153 руб., неправомерное применение обществом ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров за 4 квартал 2008 к реализации 33.690.275 руб., доначислен налог на неподтвержденную реализацию в размере 3.998.287 руб., установлено неправомерное применение сумм налоговых вычетов за 4 квартал 2008 в сумме 3.020.618 руб., сумма налога, исчисленная к уплате за 4 квартал 2008 составила 4.117.226 руб., обществу начислен штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 823.445 руб., отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2.901.679 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, которое письмом от 15.06.2010 N 21-19/062657 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные в данной статье налоговые вычеты.

В пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, указанные в статье 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, поименованных в статье 165 НК РФ.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что заявителем по требованию налогового органа в ходе проведения камеральной проверки не были представлены документы в обоснование применения налоговых вычетов.

Данные доводы налогового органа подлежат отклонению по следующим основаниям.

Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Из материалов дела следует, что инспекцией в адрес общества было направлено требование N 15-10/30 о представлении документов для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008.

Письмом от 04.03.2009 N 987 обществом представлен пакет документов (в том числе счета-фактуры, товарные накладные на 4.945 листах), обосновывающих применение налоговых вычетов за 4 квартал 2008, что подтверждается сопроводительным письмом от 04.03.2009 N 987 с отметкой инспекции о принятии 05.03.2009.

Требований о предоставлении каких-либо иных недостающих документов, пояснений относительно выявленных ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, инспекция в адрес общества не направляла.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в некоторых временных грузовых таможенных декларациях отсутствует отметка российского таможенного органа "Товар вывезен", к ряду таможенных деклараций не представлены копии товаросопроводительных документов, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку обществом в соответствии со статьей 165 НК РФ, представлены все документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Указанные обстоятельства следует из оспариваемого решения инспекции и описи от 20.01.2009 с отметкой налогового органа.

Требование инспекции о проставлении на временных таможенных декларациях отметки "товар вывезен" является необоснованным, поскольку указанная отметка проставляется на полной таможенной декларации, которая подтверждает фактически вывезенный объем товара и содержит ссылку на предшествующую временную декларацию в графе 40.

В соответствии со статьей 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

В 2008 заявителем было получено право на периодическое временное декларирование товаров на Домодедовской таможне. В этой связи, заявитель до 5 числа каждого месяца подает временную декларацию на объем товаров, который предполагается вывезти в этом месяце. Далее общество в течение месяца отгружает товар по инвойсам, счетам фактурам и авиа (железнодорожным) накладным, которые содержат ссылку на временную таможенную декларацию. Полная декларация подается только в последнюю поставку месяца, к которой прикладываются все инвойсы, счета-фактуры, накладные, подтверждающие фактический вывоз товара.

Согласно пункту 15 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327 таможенная служба ставит отметку о вывозе товара на полной декларации (или ее копии), которая содержит сведения об объеме фактической отгрузки за месяц.

Для подтверждения экспорта печатной продукции в Грузию по контракту N 58/08 от 11.03.2008 с ООО "Тбилисская Пресса" обществом представлены в инспекцию: временная декларация N 10002010/300408/0011236 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 813.103,39 руб., сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/050608/0014485 на сумму 5.504.404,94 руб. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/300408/0011236 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 5.504.404,94 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, со ссылкой на предшествующую временную декларацию.

Аналогично по указанному контракту с ООО "Тбилисская Пресса" заявителем представлены в инспекцию: временная декларация N 10002010/010608/0014021 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 887.434,25 руб., сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/040708/0017086 на сумму 430.776,24 руб. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/010608/0014021 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 430.776,24 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, со ссылкой на предшествующую временную декларацию.

Экспортная выручка по данному контракту поступила в мае-июле 2008 на счета общества в размере 870.000 руб.

Для подтверждения экспорта продукции в Азербайджан по контракту N 56/07 от 14.12.2007 с ЗАО "REGION PRESS" заявителем представлены в инспекцию: временная декларация N 10002010/300408/0011245 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 760.049,23 руб., сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/050508/0014486 на сумму 124.522 руб. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на временную декларацию N 10002010/300408/0011245 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 124.522 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, со ссылкой на предшествующую временную декларацию.

Также по указанному контракту заявителем представлены в инспекцию: временная декларация N 10002010/010608/0014063, (в графе 7 указано ВПД), сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/020708/0016878 на сумму 18.398,79 руб., содержащая в "графе 40" ссылку на предшествующую (временную) декларацию N10002010/010608/0014063 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 18.398,79 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, со ссылкой на предшествующую временную декларацию.

Для подтверждения экспорта продукции в Израиль по контракту N 12 от 29.09.2005 с фирмой "Альтернатива" обществом представлены: временная декларация N 10002010/310808/0022012 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 17.686,58 долларов США, сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/051008/0025326 на сумму 17.277,33 долларов США. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/300408/0011245 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 17.277,33 доллара США подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, ссылающимися на предшествующую временную декларацию.

Заявителем также представлены по указанному контракту временная декларация N 10002010/310808/0022012 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 17.686,58 долларов США, сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/051008/0025326 на сумму 17.277,33 долларов США. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/300408/0011245 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 17.277,33 долларов США подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, ссылающимися на предшествующую временную декларацию.

Для подтверждения экспорта продукции в Казахстан по договору N 209 от 07.04.2006 с ТОО "Kaz Press" заявителем представлена временная декларация N 10002010/280608/0016520 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 9.738.447,02 руб., сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/050808/0019749 на сумму 5.446.257,12 руб. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/280608/0016520 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 5.446.257,12 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, ссылающимися на предшествующую временную декларацию.

Заявителем также представлены по указанному контракту временная декларация N 10002010/010608/0014026 (в графе 7 указано ВПД) на сумму 2.033.481,80 руб., сопроводительные документы (накладные, инвойсы) к ней, и полная таможенная декларация N 10002010/020708/0016874 на сумму 753.260,69 руб. Полная декларация содержит в "графе 40" ссылку на предшествующую временную декларацию N 10002010/010608/0014026 и отметку таможни "товар вывезен". Таким образом, экспорт товара на сумму 753.260,69 руб. подтвержден полной декларацией с отметкой таможни "товар вывезен" и товаросопроводительными документами, ссылающимися на предшествующую временную декларацию.

Аналогично подтвержден экспорт товара по всем остальным поставкам, указанным в оспариваемом решении, что отражено заявителем в таблице экспортных поставок за 4 квартал 2008 письменных объяснений.

Судом первой инстанции была назначена двусторонняя сверка имеющихся в инспекции документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов.

По результатам сверки представители инспекции пояснили, что, сверив совместно с представителем заявителя временные грузовые таможенные декларации, полные грузовые таможенные декларации, а также товаросопроводительные документы, они убедились, что связь между ВГТД, ПГТД и товаросопроводительными документами имеется, комплект этих документов полный.

Вместе с тем, инспекция и по результатам сверки не смогла установить полное поступление выручки от отгрузки товара на экспорт. Так, от ООО "Тбилисская пресса" (Грузия) не получена выручка на сумму 65.181 руб., от фирмы "Альтернатива" (Израиль) не получена выручка на сумму 28.227,28 долларов США.

Между тем, указанное обстоятельство не является основанием для отказа в подтверждении обоснованности заявленной в декларации реализации с применением налоговой ставки 0 процентов, поскольку не полностью оплаченные в течение 180 дней экспортные поставки по договору с ООО "Альтернатива" от 29.09.2005 N 16 и контракту с ООО "Тбилисская пресса" от 11.03.2008 N 58/08 отражены в разделе 7 налоговой декларации, с последующим начислением сумм налога по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в банковских документах нет ссылок на конкретные ГТД, являются необоснованными, поскольку требования по оформлению выписок из лицевых счетов клиентов определены в разделе 2части 3 "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденных Центральным банком Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П в редакции, действовавшей на тот период). Как следует из пункта 2.1 раздела 2 части 3 Правил, выписка банка представляет собой копию лицевого счета, в котором, в свою очередь отражаются поступление денежных средств на счет и их списание со счета. К выписке банка в подтверждение поступления денежных средств на счет прилагаются документы, на основании которых совершены записи по счету (платежные поручения). Поэтому отсутствует обязанность указания в банковских выписках на конкретные ГТД.

В материалах дела имеются банковские выписки, оформление которых не противоречат действующему банковскому законодательству. По совокупности представленных доказательств можно установить факт поступления экспортной валютной выручки, ее размер и источник выплаты валютных средств иностранного покупателя, указанного в контракте, в соответствии с которым была осуществлена поставка товаров на экспорт.

Поскольку общество в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации подтвердило право на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов по налоговой декларации за 4 квартал 2008, представив в налоговый орган все необходимые для этого документы, оспариваемое решение правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2010 по делу N А40-73799/10-99-367 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова Н.Н. Кольцова