Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 ноября 2004 г. N КА-А41/10941-04 Привлечение к налоговой ответственности на основании статьи 122 НК РФ возможно только по итогам налогового периода, которым для земельного налога является календарный год (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 ноября 2004 г. N КА-А41/10941-04
(извлечение)

Инспекция МНС России по Талдомскому району Московской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Московской области к Садоводческому товариществу "Полет" (далее - СТ "Полет") с заявлением о взыскании штрафа в размере 275 руб. на основании решения Инспекции от 26.09.2003 N 613 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений".

Решением суда от 31.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции того же суда от 19.08.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на отсутствие правовых оснований для взыскания штрафных санкций.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об отмене решения и постановления суда со ссылкой на неправильное применение судом ст.ст. 115, 119, 122 НК РФ, ст. 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю". По мнению Инспекции, срок давности для взыскания штрафных санкций следует исчислять с даты вынесения налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности. В жалобе приводятся доводы о правомерном привлечении к ответственности по первому сроку платежа.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Инспекция и СТ "Полет" извещены в установленном законом порядке о месте и времени разбирательства по жалобе, в суд своих представителей не направили.

Суд, руководствуясь ч. 3 ст. 284, ст. 123, ч. 5 ст. 184, ст. 185 АПК РФ, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон.

Обсудив доводы жалобы, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

Решением от 26.09.2003 N 613, принятым по результатам камеральной проверки, Инспекция привлекла СТ "Полет" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 165 руб. штрафа за непредставление в Инспекцию налоговой деклараций по земельному налогу за 2003 год, а также по п. 1 ст. 122 названного Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 110 руб. за неуплату земельного налога за указанный период. Этим же решением доначислены земельный налог по срокам его уплаты на 01.08.2003 и 15.11.2003, соответствующие пени за несвоевременную уплату налога. В решении содержатся ссылки на ст.ст. 1, 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю".

Налогоплательщику направлено требование от 26.09.03 N 741 об уплате налоговых санкций в размере 275 руб. с предложением их оплаты в добровольном порядке.

В связи с неуплатой суммы штрафа Инспекция обратилась в арбитражный суд за его взысканием в судебном порядке.

Рассматривая спор, судебные инстанции пришли к выводу о неправомерном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2003 год до окончания налогового периода. Что касается состава налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 119 названного Кодекса, суд указал на его наличие в действиях налогоплательщика. Однако не нашел оснований для удовлетворения заявленных Инспекцией требований, поскольку налоговым органом пропущен давностный срок взыскания санкций, определенный ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные выводы суда являются правильными.

Ссылка жалобы на неправильное применение судом ст. 115 НК РФ и довод об исчислении срока для взыскания штрафа с даты вынесения решения Инспекции от 26.09.03 N 613 отклоняется.

Частью 1 статьи 115 НК РФ установлен срок давности взыскания санкции, который не превышает шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта. Учитывая характер рассматриваемых правоотношений, указанный срок исчисляется с момента обнаружения правонарушения. Этот срок является пресекательным.

При применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1).

Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

О необходимости дифференцированного подхода к положениям ст. 115 Налогового кодекса РФ подчеркнуто и в п. 37 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.01 N 5.

В соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю" юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. В данном случае до 01.07.2003.

При рассмотрении дела суд установил, что Обществом нарушен установленный вышеназванной нормой права срок представления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу.

В связи с этим Инспекции должно было стать известным о совершенных налогоплательщиком правонарушениях в указанные сроки. Учитывая дату, начиная с которой правонарушение считается совершенным, Инспекция, обратившись в суд за взысканием санкций только 26.03.2004, пропустила срок давности взыскания санкций по данному факту допущенного товариществом нарушения, что явилось основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

В отношении привлечения к ответственности садоводческого товарищества "Полет" по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога, суд обоснованно указал на то, что привлечение к налоговой ответственности по названной статье Кодекса возможно только по итогам налогового периода, которым для земельного налога является календарный год. При этом суд правомерно сослался на ст. 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю", п. 1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основания для применения СТ "Полет" к ответственности, предусмотренной названной нормой, в случае неуплаты авансовых платежей по налогу на землю, на которое ссылается Инспекция в жалобе, отсутствуют.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 31.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 19.08.2004 по делу N А41-К2-7276/04 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России по Талдомскому району Московской области - без удовлетворения.