Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 ноября 2004 г. N КА-А40/10975-04 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 ноября 2004 г. N КА-А40/10975-04
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Лукойл-Москва-Ресурс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Центральному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 15.01.04 N 19-08/29 "Об отказе в возмещении (зачете, возврате) сумм налога на добавленную стоимость". Общество также просило возместить из бюджета путем возврата НДС в сумме 2349287 руб. за май 2003 года,

Решением от 25.05.2004 заявленные требования удовлетворены в связи с несоответствием упомянутого акта налогового органа положениям части второй Налогового кодекса Российской Федерации и наличием у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС, представлением в налоговый орган полного пакета документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2004 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об их отмене и принятия решения об отказе в удовлетворении заявления со ссылкой на ст.ст. 39, 146, 147, 153 Налогового кодекса Российской Федерации и реализацией товара до помещения под таможенный режим экспорта на территории Российской Федерации. Факт вывоза по ГТД товара за пределы таможенной территории Российской Федерации инопокупателем Инспекцией не отрицается.

Отзыв на кассационную жалобу в порядке ст. 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не поступил.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Общества возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

Решением от 15.01.2004 N 19-08/29 Инспекция отказала Обществу в возмещении НДС в сумме 21 152 069 руб. со ссылкой на реализацию на территории России товара, по которой заявлены вычеты, до помещения его под таможенный режим экспорта. В решении Инспекция ссылается на ст. 39, 164, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации и полагает, что данная реализация должна быть отражена в налоговой декларации по ставке 20 процентов за декабрь 2001 года.

Считая решение незаконным, Общество оспорило его в судебном порядке и просило обязать Инспекцию возвратить НДС в заявленном к возмещению размере, в том числе - 21152069 руб., уплаченных поставщикам по экспортированным товарам, и 2340807 руб. - исчисленный и уплаченный по истечении 180 дней с выпуска товара в режиме экспорта.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенные подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета(возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, перечисленных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно исходил из того, что налогоплательщик выполнил все условия применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным поставкам и получения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, представил 11.06.2003 в налоговый орган налоговую декларацию за май 2003 года и полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта товара, поступление валютной выручки от инопокупателя и оплаты сумм налога российскому поставщику.

Представление заявителем документов, подтверждающих вышеназванные обстоятельства, налоговым органом не оспаривается. На недостоверность изложенных в этих документах сведений Инспекция не ссылается, претензий к их оформлению не имеет.

Между тем, Инспекция полагает, что дизельное топливо по контракту от 07.12.2001 N 02-ЕХ, заключенному с иностранной фирмой "Трансойл Трейдинг СА (Швейцария), было реализовано налогоплательщиком на территории Российской Федерации до помещения его под таможенный режим экспорта.

Суд обоснованно не согласился с позицией налогового органа по ледующим основаниям.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса Российской Федерации под экспортом товаров понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Суд обоснованно указал на то, что признаком экспорта товаров, дающим право для применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, является фактическое пересечение грузом границы Российской Федерации. Таким образом, право на применение налоговой ставки 0 процентов связано с доказанностью факта фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта.

Суд нашел доказанным данный факт. Вывод суда обоснован ссылками на ГТД, товарно-транспортные документы - поручения на отгрузку, коносаменты, СМR, железнодорожные накладные.

Поступление валютной выручки за экспортированный товар в рамках рассмотренных судом внешнеторговых контрактов и зачисление ее на счет налогоплательщика подтверждено выписками банка, свифт-сообщениями и Инспекцией не оспаривается.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 названного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Суд дал оценку представленным в обоснование права на возмещение НДС договорам, заключенными с поставщиками товара, работ, услуг, счетам-фактурам, платежным поручениям и пришел к выводу о соблюдении заявителем требований п. 1 ст. 172 Налогового кодекса

Российской Федерации и документальном подтверждении заявленной к возмещению из бюджета сумме налога.

Факт оплаты НДС российским поставщикам товара, работ, услуг и его размер налоговым органом не оспаривается, что нашло отражение в судебных актах, усматривается из материалов дела и следует из пояснений в суде кассационной инстанции представителя Инспекции.

При отсутствии иных доводов Инспекции суд кассационной инстанции находит правильными выводы суда о несоответствии оспоренного решения положениям части второй Налогового кодекса Российской Федерации и документальном обосновании права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС. При рассмотрении спора судом правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

При таких обстоятельствах оснований к отмене обжалованных судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 25.05.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 23.09.2004 N 09 АЛ-1897/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-8893/04-87-117 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России N 9 по Центральному административному округу г. Москвы - без удовлетворения.