Вопрос: Обязана ли организация отразить в своей налоговой политике для целей налогообложения переход на исчисление и уплату налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Обязана ли организация отразить в своей налоговой политике для целей налогообложения переход на исчисление и уплату налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ?

Согласно абзацу первому п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Пунктом 1 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей главы 25 настоящего Кодекса признается денежное выражение прибыли.

Следовательно, абзацами первым и вторым п. 2 ст. 288 НК РФ определены два различных способа исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Это означает, что различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации, являются различными способами ведения налогового учета.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно, из двух предложенных (с 2006 года) налогоплательщику способов исчисления и уплаты налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Российской Федерации, налогоплательщик обязан выбрать один способ и закрепить этот способ в учетной политике для целей налогообложения.

В связи с вышеизложенным организация обязана отразить в своей налоговой политике для целей налогообложения переход на исчисление и уплату налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

А.А. Назаров

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.