Вопрос: Организация представила скорректированную (к доплате) декларацию за 2005 год в связи с отказом от использования (с начала 2005 года) льготы. Влечет ли неполная уплата налога на прибыль в результате использования льготы, заявленной в первичной декларации за 2005 год, взыскание штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Организация представила скорректированную (к доплате) декларацию за 2005 год в связи с отказом от использования (с начала 2005 года) льготы. Влечет ли неполная уплата налога на прибыль в результате использования льготы, заявленной в первичной декларации за 2005 год, взыскание штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, предусмотренные п. 1 настоящей статьи Кодекса, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Пунктом 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В рассматриваемом случае организация на основании первичной декларации за 2005 год осуществляла неполную уплату сумм налога на прибыль (уплачивала его в меньшем размере) в результате использования льготы.

Согласно п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, неполная уплата сумм налога в результате отказа от использования льготы не приравнивается НК РФ к неполной уплате сумм налога в результате неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Это означает, что в рассматриваемом случае организация была обязана скорректировать (к доплате) декларацию за 2005 год в связи с отказом от использования (с начала 2005 года) льготы, поскольку такой отказ свидетельствовал о занижении суммы налога на прибыль, подлежавшей уплате на основании первичной налоговой декларации за 2005 год.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года), если предусмотренное п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса заявление о дополнении и изменении декларации делалось после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождался от ответственности, если он сделал данное заявление до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождался от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае при соблюдении налогоплательщиком условий, приведенных в п. 4 ст. 81 НК РФ, неполная уплата сумм налога на прибыль в результате отказа от использования льготы не влекла взыскания штрафа в соответствии со ст. 122 настоящего Кодекса.

Кроме того, читателям журнала необходимо иметь в виду, что штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, в случае неполного внесения авансовых платежей налога (по любой причине) не взыскивается (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

А.А. Назаров

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.