Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы оплаты расходов, осуществленных постоянным представительством иностранной организации (Австрийская Республика) в РФ в отношении иностранных представителей головной организации, осуществляющих шефмонтажные работы на территории РФ, в виде оплаты представительством проезда из головной организации (Австрийская Республика) в представительство и обратно, оплаты услуг гостиницы, оплаты проживания в соответствии с договором аренды жилого помещения, оплаты услуг связи и почтовых услуг и других расходов, связанных с осуществлением деятельности на территории РФ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы оплаты расходов, осуществленных постоянным представительством иностранной организации (Австрийская Республика) в Российской Федерации в отношении иностранных представителей головной организации, осуществляющих шефмонтажные работы на территории Российской Федерации, в виде оплаты представительством проезда из головной организации (Австрийская Республика) в представительство и обратно, оплаты услуг гостиницы, оплаты проживания в соответствии с договором аренды жилого помещения, оплаты услуг связи и почтовых услуг и других расходов, связанных с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации?

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Из ситуации следует, что представительство оплачивает иностранным представителям головной организации проезд, проживание и другие расходы, связанные с осуществлением ими шефмонтажной деятельности в период временного пребывания в Российской Федерации.

Суммы оплаты представительством расходов иностранных граждан рассматриваются как доходы, полученные этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по ставке 13% в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Конвенции от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал виды доходов резидента Австрийской Республики, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящей Конвенции, подлежат налогообложению только в Австрийской Республике.

Следовательно, для освобождения от налогообложения в Российской Федерации доходов, полученных резидентами Австрийской Республики, являющимися сотрудниками иностранной организации, в виде оплаты расходов по проезду, проживанию, услуг связи и почтовых услуг, на специальную одежду и других расходов, связанных с осуществлением шефмонтажных работ в представительстве этой организации на территории Российской Федерации, налогоплательщик во исполнение п. 2 ст. 232 НК РФ обязан представить документ о подтверждении того, что он является резидентом государства, с которым заключено соответствующее соглашение, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Т.В. Воронова

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.