Как заполнить Отчет о прибылях и убытках (О.А. Курбангалеева, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2007 г.)

Как заполнить Отчет о прибылях и убытках

Для составления Отчета о прибылях и убытках организации могут использовать типовую форму, утвержденную Приказом Минфина РФ N 67н*(1). В случае если она не отражает специфики деятельности организации, то можно разработать свою форму Отчета о прибылях и убытках на основе рекомендованной п. 3 Приказа Минфина РФ N 67н. Для этого необходимо внести соответствующее положение в учетную политику и утвердить форму N 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках

Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются сведения за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год. Возможно, сведения за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Для того чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках отметить, что данные за прошлый год изменены, с указанием причин.

Если какой-либо показатель вычитается или имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить, только когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ N 475/102н*(2).

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99*(3)). Напомним, что показатель отчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе отчетной информации. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, обстоятельств возникновения. Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Приказа Минфина РФ N 67н).

В целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%). Следует учесть, что уровень существенности, который принят организацией на 2006 год, необходимо было закрепить в учетной политике.

Принципы составления Отчета о прибылях и убытках

Приказами Минфина РФ N 115н *(4) и N 116н *(5) внесены изменения в ПБУ 9/99 *(6) и 10/99 *(7). Согласно этим поправкам прочие поступления и прочие расходы организации больше не следует подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Теперь они должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", причем учитывать обособленно эти расходы не нужно.

В Отчете о прибылях и убытках операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы теперь отражаются одной строкой (строка 090). Аналогично следует отражать и операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы (строка 100).

Как указано в п. 2 Приказа Минфина РФ N 115н, изменения вступают в силу после сдачи годовой отчетности за 2006 год. Такая расплывчатая формулировка не дает возможности определить, с какого момента следует отражать в бухгалтерском учете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы по-новому? Нужно ли делать "исправительные" проводки в отношении чрезвычайных доходов и расходов с начала года с целью переноса их со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 91 "Прочие доходы и расходы"?

На наш взгляд, организация может выбирать, как вести учет прочих доходов и расходов после выхода в свет приказов Минфина РФ N 115н и N 116н.

Первый вариант. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без разбивки на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы соответственно.

Второй вариант. До конца года операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы учитываются в прежнем порядке, то есть операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах счета 91 "Прочие доходы", а чрезвычайные доходы и расходы - на счете 99 "Прибыли и убытки". Это поможет организации получить аналитические данные по отдельным видам доходов и расходов в целом за год.

Что касается Отчета о прибылях и убытках, то Минфин настаивает на том, чтобы форма N 2 за 2006 год была составлена с учетом положений приказов Минфина N 115н и N 116н. Это значит, что операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы должны быть указаны в Отчете одной строкой (строка 090). Аналогичное требование распространяется и на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (строка 100). Выполнить это требование несложно. Показатели за 2005 год, которые отражаются в графе 4 Отчета о прибылях и убытках, следует сложить:

- строка 090 "Прочие доходы" Отчета за 2006 год = строка 090 + строка 110 + строка 130 за 2005 год;

- строка 100 "Прочие расходы" Отчета за 2006 год = строка 100 + строка 120 + строка 131 за 2005 год.

Однако при этом необходимо учесть следующее. В Приказе Минфина РФ N 67н приведены примерные формы бухгалтерской отчетности, на основании которых каждая организация разрабатывает свои формы, дополняя их новыми строками. Собственные формы бухгалтерской отчетности являются элементом учетной политики организации.

Следовательно, после вступления в силу Приказа Минфина РФ N 115н организациям необходимо внести изменения в учетную политику в части поправок в форме Отчета о прибылях и убытках (п. 16 ПБУ 1/98*(8)). Только после этого при составлении годовой отчетности можно отражать прочие доходы (расходы) отдельной строкой.

Заполняем форму N 2

В Отчете о прибылях и убытках следует отразить несколько показателей прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг). Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж. Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшим на сумму операционных и внереализационных расходов. Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Для того чтобы заполнить первую таблицу Отчета о прибылях и убытках, разобьем ее на четыре раздела:

- "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

- "Прочие доходы и расходы";

- "Прибыль";

- "Справочно".

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

Строка 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90-1 за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

По строке 010 не отражаются:

- авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;

- суммы залога или задатка;

- суммы кредита или займа;

- суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;

- средства целевого финансирования;

- денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям. Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров. Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки. Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо включить в отчет дополнительные строки (011, 012 и т.д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она составляет не менее 5% от общей суммы выручки.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

По строке 020 учитывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках. Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 43 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные".

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 40 (списана сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) над их нормативной стоимостью). Если фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма отклонения уменьшает данные по строке 020. Проводка в бухгалтерском учете будет сделана со знаком минус (или методом "красное сторно").

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде. В бухгалтерском учете эти затраты списываются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 20 "Основное производство". Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенные при осуществлении посреднической деятельности. Эти затраты списываются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 26 "Общехозяйственные расходы". Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров.

Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 "Товары" (45 "Товары отгруженные").

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 "Торговая наценка", это делается методом "красное сторно".

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке нужно указать расходы по этим видам деятельности. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо отразить отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

Строка 029 "Валовая прибыль"

Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строки 010 - 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

По строке 030 необходимо отразить:

- производственным предприятиям - расходы, которые связаны со сбытом продукции;

- торговым организациям - издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажи" в корреспонденции со счетом 90-7 "Коммерческие расходы".

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузо-разгрузочные работы;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44, поэтому в строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся следующие виды расходов:

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2. В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040 . Если готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) по формуле:

Строка 029 - Строка 030 - Строка 040

Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим поступлениям относились операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы. Теперь этот раздел должен выглядеть примерно так:

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080	( )	( )
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )	( )

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

- за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами:

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета";

- 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

- 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

К сведению: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 "Проценты к уплате"

В этой строке указываются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке проставляются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

1) бывшие операционные доходы:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

2) бывшие внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении в бухгалтерском учете ошибок, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов, возникающие в результате переоценки основных средств;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации и т.д.

3) бывшие чрезвычайные доходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. В таких обстоятельствах помимо расходов (порчи и уничтожения имущества) организация может получить и доходы - страховое возмещение, компенсации и материальные ценности, поступившие при разборке испорченного имущества. Согласно Плану счетов *(9) чрезвычайные доходы отражались по кредиту счета 99, а чрезвычайные расходы - по дебету этого счета.

Строка 100 "Прочие расходы"

По строке 100 показываются:

1) бывшие операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, обслуживанием ценных бумаг;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

2) бывшие внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС; и других долгов, не реальных к взысканию;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств на благотворительную деятельность, на организацию спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям и т.д.

По строке 100 показатель записывается в круглых скобках.

Раздел "Прибыль"

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	( )	( )
Налог на прибыль прошлых лет	151	( )	( )
Штрафные санкции по налогам и сборам	152	( )	( )
Налог на игорный бизнес	160	( )	( )
ЕНВД	170	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке указывают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 год. Он определяется следующим образом:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 - Строка 070 - Строка 100 - Строка 130

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. Если получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По ней отражается сумма текущего налога на прибыль (ТНП), которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период. Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, где

УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

К сведению: показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС РФ N БГ-3-02/614*(10).

Строка 151 "Налог на прибыль прошлых лет"

В строке 151 указывается сумма налога на прибыль, которая доначислена в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина в Письме от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Строка 152 "Штрафные санкции по налогам и сборам"

Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся ни к операционным, ни к внереализационным, ни к чрезвычайным расходам организации. Они не упомянуты в ПБУ 10/99. Поэтому положения приказов Минфина N 115 и N 116 штрафные санкции по налогам и сборам не предусматривают.

По мнению Минфина, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после заполнения строки по текущему налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 02.03.2004 N 16-00-16/29). Для этого можно ввести дополнительную строку - 152.

Строка 160 "Налог на игорный бизнес"

Организации, которые занимаются игорным бизнесом, отражают сумму налога на данный вид деятельности, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, в дополнительной строке 160 (Письмо Минфина РФ от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Строка 170 "ЕНВД"

Организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, должны заполнить дополнительную строку - 170. В ней отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150):

ЧП = ПР / УБ + ОНА - ОНО - ТНП

Именно так Минфин в Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Если организация отражает в отчете суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, суммы налога на игорный бизнес или ЕНВД, то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Строка 151 - Строка 152 - Строка 160 - Строка 170 + Строка 180 - Строка 181

Раздел "Справочно"

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По ней отражается сумма постоянных налоговых активов и обязательств (ПНО и ПНА), которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства показываются следующим образом: Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку.

Для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка, следовательно, в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Это значит, что по строке 200 следует отразить лишь разницу между ПНО и ПНА.

В случае когда величина сформированных ПНА окажется больше величины ПНО, показатель по строке 200 необходимо указать в круглых скобках.

Если малые предприятия не применяют ПБУ 18/02 *(11), то по строкам 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства", 200 "Постоянные налоговые активы и обязательства" ставят прочерк, а по строке 150 "Текущий налог на прибыль" указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на основании соответствующей декларации.

Строки 210 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и
220 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

В строках 210 и 220 акционерные общества должны указать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ N 29н*(12).

О.А. Курбангалеева,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

*(2) Приказ Госкомстата РФ N 475, Минфина РФ N 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.

*(4) Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

*(5) Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н.

*(9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(10) Приказ МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".

*(11) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(12) Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию".