Вопрос: В каком порядке должны быть представлены и заполнены налоговые декларации по налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации до окончания календарного года путем преобразования в новое юридическое лицо? ("Финансовая газета", N 9, март 2007 г.)

В каком порядке должны быть представлены и заполнены налоговые декларации по налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации до окончания календарного года путем преобразования в новое юридическое лицо?

Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При этом п. 5 ст. 58 ГК РФ установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Таким образом, с момента реорганизации в форме преобразования к вновь созданной организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, которое с указанной даты прекратило свое существование. В соответствии со ст. 50 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). При преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Таким образом, новое юридическое лицо является правопреемником ликвидированного (реорганизованного) юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. В связи с этим если реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации и снятия его с налогового учета в установленном порядке не была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период, то указанная налоговая декларация за соответствующий налоговый период должна быть представлена организацией-правопреемником. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Однако в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

При исчислении налога на имущество организаций за ликвидируемое в рамках реорганизации юридическое лицо за период, предшествующий ликвидации юридического лица, необходимо учитывать следующее. Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Порядок исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества определен п. 4 ст. 376 НК РФ, устанавливающим зависимость указанной величины от общего количества месяцев налогового (отчетного) периода. При этом главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, ликвидированных (в том числе в результате реорганизации) в течение налогового (отчетного) периода. Следовательно, расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемых в рамках объединения в одно юридическое лицо организаций производится в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 376 НК РФ) с учетом положений ст. 379 НК РФ, устанавливающей, в частности, что налоговым периодом является календарный год.

О. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2007 г.

"Финансовая газета", N 9, март 2007 г.