Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482

В опубликованном письме специалисты Минфина рассмотрели ряд вопросов, связанных с применением "вмененки", и особенности обложения единым налогом отдельных видов деятельности. В частности, услуг общепита, гостиничных услуг и предоставления в аренду торговых мест.

Раздельный учет имущества

Фирма должна платить единый налог на вмененный доход, если местные власти перевели ее деятельность на "вмененку". Единый "вмененный" налог заменяет, в частности, налог на имущество. Правда, только по тем ценностям, которые компания использует непосредственно во "вмененной" деятельности. Если же она совмещает услуги, облагаемые ЕНВД, с работой, по которой платят общие налоги, то учитывать имущество, применяемое в каждом виде деятельности, нужно обособленно. Причем с основных средств, используемых во вмененной деятельности, налог на имущество она не платит. А ценности, необходимые в "иной" деятельности, этим налогом облагают.

Бывает, что компания использует одно и то же основное средство как во "вмененной", так и в обычной деятельности. Причем их раздельный учет невозможен. Чтобы определить стоимость основного средства, не относящуюся к "вмененной" деятельности и, следовательно, облагаемую налогом на имущество, его общую стоимость нужно разделить. О том, как это сделать, в Налоговом кодексе не сказано. Поэтому, по мнению финансистов, фирма может применять любой "разделительный" метод. Его она должна указать в учетной политике.

В качестве "разделительного" показателя можно использовать выручку от реализации. При этом определять облагаемую стоимость основного средства нужно пропорционально доле дохода, полученного от обычной деятельности, в общей выручке (в т.ч. и от "вмененки"). Естественно, доход берется без учета налогов. Также в расчет доли не включают выручку от реализации, полученную непосредственно от использования основных средств, по которым фирма ведет раздельный учет. В качестве оценочного показателя финансисты предлагают использовать наряду с выручкой от реализации площадь недвижимого имущества, пробег в километрах по данным путевых листов и т.д.

Корректируем коэффициент К2

При расчете "вмененного" налога фирма должна учитывать коэффициенты К1 и К2. Первый коэффициент отражает изменение потребительских цен на товары. Второй - "совокупность факторов", которые влияют на ту или иную "вмененную" деятельность. Например, режим работы, ассортимент товаров и т.д.

Если компания проработала не полный квартал, то она может самостоятельно скорректировать коэффициент К2 на фактическое время деятельности. То есть на рабочее время без учета выходных и праздников, а также санитарных дней.

Корректируют коэффициент по итогам квартала так. Сначала в каждом месяце квартала находят отношение количества рабочих дней к общему числу календарных дней в квартале. Полученные данные суммируют. Затем эту величину делят на три. В результате получают "временной" показатель. Умножая его на коэффициент К2, получают его уточненную величину.

Финансисты советуют отразить порядок определения данного показателя в расчете (его составляют в произвольной форме) и приложить этот документ к декларации.

Пример 1

ООО "Авто-сервис" занимается оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке машин. Деятельность фирмы находится на "вмененке". Ставка налога - 15 процентов. Месячная базовая доходность фирмы составляет 12 000 руб. В "Авто-сервисе" работает 12 человек. Коэффициент К1 2006 года равен 1,132. К2 - 0,7.

В III квартале фирма проработала 79 дней:

- в июле - 26 дней;

- в августе - 27 дней;

- в сентябре - 26 дней.

В связи с тем что компания проработала неполный квартал, она рассчитала коэффициент К2 с учетом фактического количества дней работы.

Для этого фирма скорректировала коэффициент К2 на "временной" показатель. Он составил:

((26 дн. : 31 дн.) + (27дн. : 31 дн.) + (26 дн. : 30 дн.)) : 3 = 0,86

Скорректированный коэффициент К2 составит:

0,7 х 0,86 = 0,6

Сумма налога, которую фирма должна перечислить за III квартал, равна:

12 000 руб. х 3 мес. х 12 чел. х 1,132 х 0,6 х 15% = 44 012 руб.

"Вмененный" общепит

Одним из "вмененных" видов деятельности являются услуги общепита, оказываемые через объекты:

- с площадью зала обслуживания не более 150 кв. м (например, рестораны, кафе, бары),

- не имеющие зала обслуживания (в частности, киоски, палатки).

Общепитовскими считают услуги по приготовлению и созданию условий для потребления и продажи кулинарных, кондитерских изделий и покупных товаров. Причем финансисты считают, что организация потребления - это необходимое условие для причисления услуг к общепитовским. То есть, к примеру, если фирма продает продукцию в месте ее приготовления и потребления (например, в кулинарии с залом обслуживания посетителей), то это считается услугами общепита. Даже если продукцию покупатель и не употребил. Ведь возможность для этого у него была.

Отметим, что площадь обслуживающего зала (если он есть) должна быть не больше 150 кв. м. Причем определение площади в этом случае важно не только для "вменения" услуги. Она является и физическим показателем, который используют при расчете налога.

В площадь зала обслуживания включают метраж спецпомещений, предназначенных для потребления кулинарной или кондитерской продукции. Определяют ее по данным инвентаризационных и других документов. Если у компании есть несколько обслуживающих залов, которые находятся в разных зданиях, ограничение по площади применяют к каждому из них в отдельности. Если же залы расположены в одном строении, то ограничение применяют к их совокупной площади.

Пример 2

В 2006 году ООО "Светлячок" занимается изготовлением кулинарных изделий, созданием условий для их потребления и реализации в 3 кулинариях. Причем кулинарии территориально обособлены друг от друга. У каждой из них есть зал обслуживания посетителей площадью: у первой - 138 кв. м, у второй - 126 кв. м, у третьей - 146 кв. м.

В местности, где работает фирма, в 2006 году власти перевели услуги общепита, оказываемые через объекты с обслуживающим залом, на "вмененку". Так как "обслуживающая" площадь каждой кулинарии составляет менее 150 кв. м, в 2006 году фирма должна платить с деятельности кулинарий "вмененный" налог.

"Вменяем" гостиничные услуги...

С 1 января 2006 года под действие единого налога попал новый вид деятельности - услуги по временному размещению и проживанию. Их облагают ЕНВД, если фирмы используют общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

Вокруг "вменения" услуг по размещению и проживанию много неясного. Ведь Налоговый кодекс не приводит определения ни названных услуг, ни спальных помещений. Никак не трактуют эти понятия и другие законы.

Однако если обратиться к ГОСТ "Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования", то в нем указано, что "услугами средств размещения" являются те из них, которые связаны с размещением туристов или являются гостиничными и специализированными (например, санаторными, спортивными и т.д.). При этом под "средствами размещения" понимают любые объекты, предназначенные для временного проживания туристов. Их два вида:

- коллективные (гостиницы, пансионаты, санатории, дома отдыха, кемпинги и т.д.);

- индивидуальные (дома, квартиры).

Определение спальных помещений привели в письме финансисты. Ими назвали помещения, которые используют для временного размещения и проживания. К ним отнесли комнаты, квартиры, части домов, номера в гостиницах и т.д. Причем при расчете площади спален в зданиях гостиничного типа (гостиниц, кемпингах, пансионатах, базах отдыха и др.) не учитывают площадь помещений общего пользования. В частности, коридоров, санузлов, и т.п. (см. письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Заметим, что, согласно ГОСТ, услуги по размещению можно оказать только туристам. Как отметили в письме финансисты, обложение "вмененным" налогом гостиничных услуг не зависит от целей пребывания граждан. То есть спецрежим нужно применять как при размещении туристов, так и, к примеру, командированных граждан.

Таким образом, если фирмы оказывают услуги по временному размещению и проживанию командированных в объектах гостиничного типа, то такую деятельность нужно облагать "вмененным" налогом. Конечно, при условии, что площадь спальных помещений не превышает 500 кв. м.

Обратите внимание: из правил "вменения" услуг по размещению и проживанию есть исключения. Как указали в письме финансисты, компания не облагает ЕНВД услуги по размещению и проживанию, оказанные:

- лицам, командированным контрагентами фирмы для выполнения трудовых обязанностей по месту ее нахождения;

- сотрудникам, которые состоят в штате фирмы.

...И передачу торговых мест в аренду

Еще одной "вмененной" новинкой стало обложение этим налогом услуг по передаче в пользование стационарных торговых мест, которые расположены в местах торговли, не имеющих обслуживающих залов. Например, на рынках.

Получается, что названные услуги облагают ЕНВД, если одновременно соблюдаются два условия:

- место предназначено для торговли;

- оно находится в торговом здании, в котором нет обслуживающих залов.

Если какое-либо из этих условий не выполняется, фирме придется платить обычные налоги. Применять "вмененку" она не может. Так, если компания предоставляет в аренду место для продажи в неторговом здании (например, в спортивном комплексе, поликлинике), то облагать такую деятельность ЕНВД она не вправе.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.