Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/481 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 01.11.2006 N 03-11-04/3/481

Если для розничных продаж фирма использует не только магазин, но и примыкающую к нему открытую площадку, при расчете "вмененного" налога ее площадь также нужно учитывать. В том числе на автозаправках при одновременной торговле через магазин и на площадке с топливораздаточными колонками.

Торговля на автозаправках сопутствующей продукцией и другими товарами стала не просто приятным сервисным дополнением, но и источником заметной части дохода компаний. К примеру, владельцы сети заправок нередко организуют продажу фасованных автомобильных масел и смазок, а также охлаждающей и незамерзающей жидкостей. Как в специализированном магазине автозаправочного комплекса, так и на открытой площадке, где установлены топливораздаточные колонки. Кроме того, в операторском здании может быть открыта и не "специальная" точка, а обычный магазин по торговле товарами народного потребления. Причем его площадь, как правило, значительно меньше 150 кв. м.

Таким образом, в комплексной деятельности "заправщика" начинают проступать черты "вмененки". Должен ли он платить ЕНВД в этом случае? И какой физический показатель для расчета налога придется тогда использовать? На эти вопросы отвечают финансисты в опубликованном письме.

Показатель для "вмененки"...

Реализация на автозаправках бензина и дизельного топлива под "вмененку" не подпадает в любом случае. Ведь такое горючее - подакцизный товар. Но владельцы АЗС нередко организуют торговлю товарами технической химии и неподакцизными маслами на открытой площадке станции. Эти продажи уже не что иное, как розница. А значит, если в той или иной местности данный вид деятельности переведен на "вмененку", владельцу заправки стоит задуматься об уплате "вмененного" налога. Но прежде следует решить вопрос, по какому физическому показателю его нужно рассчитывать.

Для стационарной розничной торговли в Налоговом кодексе предусмотрены два показателя: "площадь торгового зала" и "торговое место". Первый из них применяют по объектам торговой сети с торговыми залами, а второй - по объектам без таких помещений. Причем, как напомнили финансисты в опубликованном письме, при определении площади торгового зала полагается учитывать и площадь открытых площадок. Поэтому считать единый налог по торговому месту в данном случае нельзя. Для "вмененных" целей нужно учесть суммарную площадь торгового зала магазина и площадки, на которой расположены топливораздаточные колонки. Ведь именно там выставлены сопутствующие товары для продажи в розницу.

Обратите внимание: магазины на автозаправках, как правило, расположены в здании операторской. Если следовать разъяснениям финансистов буквально, то площадь, которую занимает оператор для приема платежей за топливо, учитывать в расчетах не нужно. Ведь она к торговому залу магазина отношения не имеет. Правда, для этого необходимо, чтобы площади были разделены и в инвентаризационных (правоустанавливающих) документах на АЗС. В противном случае инспекторы едва ли согласятся с такой "экономией" в отношении физического показателя.

...И ее "рентабельность"

Очевидно, что при таком подходе к определению физического показателя, который предложил Минфин, немногие автозаправки попадут в число "вмененщиков". Даже если на их территории ведется розничная торговля. Ведь площадь большинства из них превышает "вмененные" 150 кв. м.

Впрочем, особенно расстраиваться по этому поводу владельцам автозаправочных станций и комплексов стоит едва ли. Исходя из комментируемых разъяснений, выгода применения спецрежима в данной ситуации довольно спорная. В расчете ЕНВД будет участвовать вся или почти вся площадь заправки. В то же время "заправщик" должен будет отдельно рассчитаться с бюджетом за продажу подакцизного топлива. То есть заплатить с такой выручки все общие налоги или единый "упрощенный". Причем налоговая "ЕНВД-прибавка" может оказаться довольно ощутимой.

Пример

ООО "Октан" реализует бензин и дизельное топливо на собственной АЗС. В "операторском" здании заправки расположен продовольственный магазин. Кроме того, на площадке с топливораздаточными колонками фирма реализует товары технической химии и фасованные неподакцизные масла.

Общая площадь АЗС составляет 150 кв. м. Для упрощения примера примем эту величину за физический показатель ЕНВД. Предположим, что для розничной торговли в муниципальном образовании, где работает фирма, значение коэффициента К2 установлено равным 0,7. Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 1800 руб. в месяц. Коэффициент К1 на 2006 год равен 1,132.

Ежеквартально "Октан", помимо налога на прибыль, должен платить ЕНВД в сумме:

1800 руб. х 150 кв. м х 3 мес. х 1,132 х 0,7 х 15% = 96 277 руб.

Обратите внимание: основная причина для учета общей площади заправки при расчете налога - продажа сопутствующих товаров на площадке. Поэтому для снижения физического показателя целесообразнее перенести такую торговлю в зал магазина. Разумеется, если в этом есть необходимость, то есть площадь АЗС не превышает 150 кв. м. Ведь иначе речь о "вмененке" не идет вообще.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.