Комментарий к письму Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755

Минфин вновь запретил включать в налоговую себестоимость выплаты в пользу членов совета директоров. На этот раз речь идет об оплате командировочных расходов и семинаров. В комментарии мы расскажем о причинах такого решения. Кроме того, мы рассмотрим особенности налогообложения подобных компенсаций.

Итак, служебная командировка. С одной стороны, законодательство позволяет фирмам учесть суммы командировочных в расходах при расчете налога на прибыль. Иначе обстоит дело, если в служебную поездку отправляется член совета директоров (например, для участия в заседании совета). Как отмечается в комментируемом письме, если с ним не заключен трудовой договор, то уменьшить налогооблагаемый доход на сумму таких расходов нельзя. Однако не стоит делать поспешный вывод, что договорные отношения в этой ситуации являются решающими. Рассмотрим другие разъяснения финансового ведомства по аналогичной ситуации. К примеру, письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221. В нем фирмам снова запретили включать расходы на командировку члена совета директоров в налоговую себестоимость. И это при условии, что тот состоит и в штате компании. То есть работает по трудовому договору. Логика финансистов проста: командировка была связана именно с членством сотрудника в совете директоров, а не с выполнением им служебных функций. Такое членство не входит в его должностные обязанности, установленные инструкциями для работников согласно штатному расписанию фирмы. Поэтому данная командировка не отвечает предпринимательским целям и задачам организации. Отсюда вывод: данный вид расходов экономически нецелесообразен. Значит, сумму затрат компания не вправе учесть при расчете облагаемой прибыли.

Как известно, если сумма расходов не включена в налоговую себестоимость, то начислять единый соцналог на расходы сотрудника, которые были ему компенсированы, не нужно. Следовательно, ни в первом, ни во втором рассмотренном случае оплату командировки члену совета директоров не включают в базу по ЕСН, а также не облагают страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Несколько слов о налоге на доходы физлиц. У компании, которая оплачивает расходы члену совета директоров на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, нет необходимости исполнять роль налогового агента. Со стоимости компенсируемых такому лицу затрат (на проезд и наем помещения) данный налог не удерживают. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.