Комментарий к письму Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772

Специалисты Минфина разъяснили, как отразить в налоговом учете комплексное оборудование, которое состоит из нескольких частей и работает как единое целое. Подробности читайте в нашем комментарии.

Учитываем составной объект как единый

Налоговые расходы делят на производственные (т.е. связанные с производством и реализацией) и внереализационные. К производственным расходам, в частности, относят суммы начисленной амортизации. В налоговом учете амортизацию исчисляют, если выполняется ряд условий:

- имущество принадлежит фирме, и компания использует его для получения прибыли;

- стоимость имущества превышает 10 000 рублей;

- срок его полезного пользования превышает год.

Начислять амортизацию начинают после постановки на учет оборудования. При этом бухгалтер устанавливает, к какой амортизационной группе относится объект, и определяет срок его полезного использования. Такие данные берут из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Обратите внимание: в ноябре этого года в Классификацию были внесены значительные изменения. Документ в новой редакции опубликован на стр. 108.

Если основное средство состоит только из одного элемента, то определить его "полезный" срок не вызывает затруднений. А как учесть объект, если он состоит из нескольких частей, которые работают как единое целое?

Финансисты в письме указали, что комплексное амортизируемое имущество фирма может отразить в налоговом учете как единый объект. Подобную точку зрения они высказывали и раньше (см. письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89). Исходят специалисты финансового ведомства из того, что налоговое законодательство не определяет, что понимать под "инвентарным объектом". Поэтому в данной ситуации следует обратиться к нормам бухучета. Так, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" инвентарным объектом признает "обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы". Причем элементы в таком комплексе могут выполнять заданную работу лишь совместно.

Срок пользования "сложным" объектом финансисты предлагают определять по Классификации. Однако в большинстве случаев комплексное оборудование бывает весьма специфичным. Поэтому информацию о нем в Классификаторе можно и не найти. В таком случае "полезный" срок службы оборудования компания может установить либо по техдокументации, либо воспользоваться рекомендациями его изготовителей.

Пример 1

ООО "Слава" занимается производством продуктов питания. Для изготовления товаров в марте 2006 года фирма купила у ЗАО "Тентори" специализированное технологическое оборудование. Объект является сложным и состоит из нескольких частей.

В приложении к договору передаваемое оборудование перечислено подетально. Также указано, что части нужно смонтировать в единый комплекс. В таком состоянии оборудование выполняет заданную работу. По отдельности элементы оборудования использовать невозможно.

Цена оборудования в договоре указана поэлементно. Общая стоимость комплекса составила 230 000 руб. (без НДС). Технологическое оборудование фирма отразила в налоговом учете как единый объект по этой стоимости.

Среди видов имущества, названных в Классификации основных средств, данный комплексный объект не указан. Поэтому при определении срока использования оборудования фирма воспользовалась рекомендациями компании-производителя. Этот срок составил 10 лет.

В связи с тем, что оборудование принадлежит фирме, его стоимость превышает 10 000 руб., а срок использования - более года, она должна начислять по нему амортизацию.

Так как срок пользования технологическим оборудованием составляет 10 лет, то оно относится к пятой амортизационной группе. По нему компания установила линейный метод амортизации.

Фирма ввела объект в эксплуатацию в марте 2006 года, следовательно начислять амортизацию по оборудованию она стала начиная с 1 апреля 2006 года.

Сумма амортизации по оборудованию, начисленная в апреле, составит:

230 000 руб. : (12 мес. х 10 лет) х 1 мес. = 1917 руб.

В этой сумме амортизацию нужно будет начислять ежемесячно.

Отражаем "сложное" оборудование подетально

Налоговое законодательство не содержит прямого указания на то, что "сложные" объекты нужно учитывать как единое целое. Поэтому для каждого элемента, который входит в комплекс, фирма может определить свой срок полезного использования. Для этого организация должна отразить элементы такого комплексного оборудования в налоговом учете, как отдельные объекты. Причем такой же позиции придерживаются и суды (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2005 N А17-3326/5-2004, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2578/03-АК). Добавим, что это допускается и по правилам бухучета. Как сказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", "в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект". Правда, в ПБУ не расшифровано, какой срок можно считать "существенным". На наш взгляд, этот критерий соблюдается, если те или иные части основного средства попадают в разные амортизационные группы.

При раздельном учете одного объекта стоимость его отдельных элементов может оказаться менее 10 000 рублей. По таким "малоценным" вещам фирма не должна начислять амортизацию. Затраты по покупке "дешевых" деталей нужно единовременно включить в налоговую себестоимость. Это более выгодно фирме, нежели амортизировать те или иные ценности долгое время.

Пример 2

ООО "Свет" купило специализированное технологическое оборудование. Оно состоит из нескольких элементов. Оборудование работает в комплексе. Стоимость комплексного оборудования составляет 100 000 руб. (без НДС). Причем в договоре и счете на оплату объекта его цена прописана подетально. Она составляет (без НДС):

- 1-го элемента - 30 000 руб.;

- 2-го элемента - 60 000 руб.;

- 3-го элемента - 10 000 руб.

В налоговом учете фирма отражает комплексное оборудование отдельно по каждому элементу. Срок пользования объектами фирма определяет по Классификации основных средств. При этом "полезный" срок элементов комплексного оборудования составил:

- для 1-й части - 2 года (первая амортизационная группа);

- для 2-й - 3 года (вторая амортизационная группа);

- для 3-й - 5 лет (третья амортизационная группа).

В связи с тем, что первоначальная стоимость третьей детали - менее 10 000 руб., амортизацию фирма на нее не начисляет. Стоимость такого элемента фирма может единовременно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Остальные части нужно амортизировать. Предположим, что компания начисляет амортизацию линейным методом. Так как фирма ввела в эксплуатацию оборудование в сентябре 2006 года, начислять амортизацию нужно начиная с 1 октября 2006 года.

В октябре фирма начислила амортизацию:

- по 1-му элементу комплекса:

30 000 руб. : (12 мес. х 2 года) х 1 мес. = 1250 руб.

- по 2-му элементу:

60 000 руб. : (12 мес. х 3 года) х 1 мес. = 1667 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.