Комментарий к письму Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235

После модернизации фирма должна увеличить первоначальную стоимость основного средства. А вот срок его полезного использования она может оставить прежним. Причем иногда фирма даже вынуждена так поступить. По мнению Минфина, в таком случае предприятие не вправе пересматривать прежнюю норму амортизации. Как при этом рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений - читайте в комментарии.

Модернизация: срок полезного
использования...

Если фирма провела модернизацию или реконструкцию основного средства, на сумму затрат она должна увеличить его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Что же касается срока полезного использования обновленного имущества, то законодатели предоставили компаниям право выбора. Фирмы могут как увеличить, так и оставить его прежним (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Однако в кодексе есть оговорка: увеличивать срок полезного использования модернизированного имущества можно только в пределах той амортизационной группы, к которой оно относится. То есть, если фирма уже установила для основного средства максимально возможный срок, после модернизации она при всем желании не сможет его изменить.

От срока полезного использования, установленного фирмой, зависит норма амортизации, а соответственно и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Ведь чтобы ее рассчитать, нужно умножить первоначальную стоимость основного средства на норму амортизации. Очевидно, что если после модернизации первоначальная стоимость увеличивается, то должна возрасти и сумма отчислений за месяц. Однако алгоритм такого пересчета в Налоговом кодексе не прописан. Как поступать в подобной ситуации? Остановимся на этом подробнее.

...И норма амортизации

Если после модернизации фирма не увеличила срок полезного использования основного средства, она должна использовать прежнюю норму амортизации. Об этом сказано в письме Минфина. Такой вывод основан на том, что норма зависит исключительно от срока: если он не изменился, то и оснований для пересчета нет. Подобные разъяснения финансисты приводят не в первый раз (письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-01/1/216). Рассчитывать новую сумму ежемесячных амортизационных отчислений нужно так:

     Месячная           первоначальная          расходы

       сумма     =  (      стоимость      +    на модернизацию  ) х

     амортизации      основного средства

        срок полезного использования,

(1 :    установленный   при  вводе  в  х 100%)

        эксплуатацию

Пример

ООО "Рассвет" в ноябре 2006 года решило модернизировать станок, который относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования - от 7 до 10 лет). Первоначальная стоимость оборудования составляет 30 000 руб. Фирма установила срок полезного использования станка равным 100 месяцам (8 лет и 4 мес.). Норма амортизации составила:

1 : 100 мес. х 100% = 1%.

Ежемесячно "Рассвет" относил на расходы амортизацию в сумме:

30 000 руб. х 1% = 300 руб.

Модернизация была завершена в декабре 2006 года. Так как она проводилась менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось. К моменту окончания работ фирма эксплуатировала станок в течение 20 месяцев. Сумма амортизации за этот период составила 6000 руб. (300 руб. х 20 мес.).

Фирма потратила на модернизацию 10 000 руб. (без учета НДС). Учетной политикой фирмы предусмотрена амортизационная премия в размере 10 процентов. Поэтому "Рассвет" единовременно отнес на расходы 1000 руб. (10 000 руб. х 10%). А затраты в размере 9000 руб. (10 000 - 1000) увеличили первоначальную стоимость станка. При этом остаточная стоимость станка с учетом модернизации равна:

30 000 руб. - 6000 руб. + 9000 руб. = 33 000 руб.

"Рассвет" решил не изменять срок полезного использования станка. Последовав разъяснениям финансистов, фирма продолжила начислять амортизацию по прежней норме. Новую ежемесячную сумму амортизационных отчислений бухгалтер рассчитал так:

(30 000 руб. + 9000 руб.) х 1% = 390 руб.

Получается, что до полного списания стоимости станка необходимо начислять амортизацию в течение:

33 000 руб. : 390 руб. = 85 мес.

Поскольку остаточный срок полезного использования составляет 80 месяцев, фирма будет вынуждена начислять амортизацию еще 5 месяцев (85 - 80) после его окончания.

Как видно из примера, подход Минфина невыгоден фирмам. Амортизировать модернизированное основное средство придется и после окончания срока его полезного использования. Правда, финансисты считают это естественным: улучшенное имущество должно работать дольше. Не увеличивать период амортизации позволяет альтернативный способ расчета новой суммы месячной амортизации - исходя из оставшегося срока использования и остаточной стоимости основного средства с учетом его модернизации. Однако и финансисты, и налоговые инспекторы против его применения (письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.