Комментарий к решению ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к решению ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06

В Налоговом кодексе есть перечень случаев, когда фирма обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Причем он является исчерпывающим. Налоговые инспектора не вправе его дополнять. Поэтому суммы налога по недостачам материальных ценностей восстанавливать не нужно. Такой случай в перечне не предусмотрен.

Каждый бухгалтер знает, насколько внимательно нужно относиться ко всем документам, которые дают право на вычет по НДС. Но зачастую правильно оформленные бумаги еще не дают гарантии на вычет. В некоторых ситуациях сумму налога, пусть даже правомерно возмещенную из бюджета, нужно восстановить. Об одной из них и рассказано в опубликованном решении ВАС РФ.

Когда НДС к вычету принимают

В статье 171 Налогового кодекса указано, когда налог на добавленную стоимость можно принять к вычету. В частности, организация имеет право возместить суммы НДС, которые:

- поставщики предъявили фирме по приобретенным у них товарам (работам, услугам);

- фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам, если покупатель впоследствии их возвратил;

- были перечислены в бюджет с ранее полученного аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю;

- предъявлены подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;

- перечислены в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- уплачены по затратам на командировки и представительским расходам;

- перечислены в бюджет налоговыми агентами;

- уплачены фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

Чтобы возместить налог, нужно выполнить ряд условий. Они сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Во-первых, товары должны быть куплены для деятельности, облагаемой НДС. Во-вторых, их нужно "принять к учету", то есть оприходовать на балансе. В-третьих, у фирмы должны быть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура поставщика, зарегистрированный в Книге покупок.

Перечисленные требования являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Когда НДС к вычету не принимают

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам к вычету не принимают, а включают в себестоимость купленных ценностей. Вот они:

- купленные товары использованы при производстве или реализации товаров, освобожденных от НДС;

- фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от налога;

- купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для проведения операций, которые в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС;

- купленные товары используют для операций, местом реализации которых не является Россия.

Восстановление НДС

В некоторых ситуациях НДС, возмещенный из бюджета, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога, ранее принятую к вычету, нужно доначислить к уплате в бюджет. В Налоговом кодексе есть только два таких случая (п. 3 ст. 170 НК РФ). Первый - передача имущества в уставный капитал другой фирмы. Второй - использование имущества в тех операциях, при которых суммы НДС к вычету не принимают (о них мы говорили выше).

Налоговые работники требуют восстанавливать НДС еще в ряде случаев. Например, если фирма выявила недостачу тех или иных ценностей. По мнению инспекторов, это означает, что организация не использовала их для проведения операций, облагаемых этим налогом. Однако, как подчеркнуто в опубликованном решении ВАС, требования проверяющих не основаны на законе. В пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса приведен исчерпывающий перечень случаев, в которых налог нужно восстанавливать. О недостаче в нем не говорится. Добавим, что и раньше, искусственно дополняя этот перечень, сотрудники налоговых инспекций проигрывали аналогичные судебные дела. Например:

- постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2003 N Ф09-190/03-АК (имущество фирмы похищено);

- постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2003 N А56-28181/02 (имущество фирмы уничтожено);

- постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2003 N Ф09-1214/03-АК (фирма списала основное средство до истечения срока его полезного использования);

- постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2002 N А55-20635/01-3 (фирма выпустила бракованную продукцию).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.