Вход
Комментарий к приказу ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)
Комментарий к приказу ФНС России
от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706
По итогам 2006 года отчитаться о доходах, выплаченных физическим лицам, организациям придется по новой форме справки 2-НДФЛ. "Новинка" утверждена приказом Федеральной налоговой службы. В приложениях к нему приведены обновленные рекомендации по заполнению формы. Об основных изменениях читайте в нашем комментарии.
В новой форме справки 2-НДФЛ не шесть, как в предыдущей, а пять разделов. Из старой справки исключили 6-й раздел "Сведения о перечислении налога в бюджет". Такой поправкой форму документа привели в соответствие с решением ВАС РФ от 22.06.2006 N 4221/06
"О признании частично недействующим приказа Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". В нем арбитры признали недействительной старую справку в той ее части, которая касается 6-го раздела. Ведь агенты должны лишь сообщать о доходах физических лиц и удержанных из них суммах налога. Отчитываться по перечисленным в бюджет суммам в их обязанности не входит. Поэтому высшая судебная инстанция исключила этот раздел из справки.
Еще одним изменением стало появление в 1-м разделе справки поля "Код ОКАТО". При заполнении этой графы нужно указывать код административно-территориального образования, где находится фирма или ее "обособленец", от которых сотрудник получил доходы. Причем если у работника есть доходы от нескольких подразделений организации, расположенных в разных местностях, то на него нужно заполнять отдельные справки по каждому коду общероссийского классификатора административно-территориальных объектов. Заметим, что в старой форме показатель кода ОКАТО был в 6-м разделе. Однако прежний порядок не предусматривал оформления нескольких документов по каждому территориальному коду.
Изменения внесли и в справочник "Коды доходов". В частности, в нем выделили "новые" виды доходов и соответственно присвоили им "свежие" коды. Такими "новинками" стали доходы в виде:
- отпускных (код 2012);
- пособий по временной нетрудоспособности (код 2300);
- процентов по срочным пенсионным вкладам в банках на срок не менее полугода (код 3021).
В справочнике также разделили некоторые доходы, ранее поименованные в одной группе, на несколько видов. Для каждого указали свой номер. Так, группу дивидендов и процентов с общим кодом 1010 разделили на самостоятельные виды доходов. Причем дивидендам оставили код 1010, а проценты получили новый шифр - 1011. Поименованные ранее в одной группе вознаграждения, получаемые физлицами и директорами (код 2000) также разделили. Вознаграждениям физлиц оставили код 2000, а выплатам директорам присвоили новый - 2001. Проиллюстрируем порядок заполнения новой справки на примере.
Пример
Коваленко С.Н. работает в ООО "Сфера". Его оклад в 2006 году составляет 15 000 руб. (код дохода - 2000).
С 4 по 7 апреля 2006 года работник болел. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 2915 руб. (код дохода - 2300). Зарплату за апрель 2006 года Коваленко начислили в размере 12 000 руб.
С 1 по 28 августа сотрудник был в отпуске. Сумма отпускных составила 14 190 руб. (код дохода - 2012). Зарплату за август рассчитали в сумме 1957 руб.
В сентябре работник получил ценный подарок от ООО "Сфера" стоимостью 5000 руб. (код дохода - 2720).
В ноябре Коваленко выдали материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в размере 5000 руб. (код дохода - 2760).
Все полученные доходы работника за год фирма должна отразить в разделе 3 формы N 2-НДФЛ.
Материальную помощь и стоимость подарка облагают налогом лишь с сумм, превышающих 4000 руб.
Такие вычеты (4000 руб.) фирма также должна отразить в разделе 3 формы НДФЛ.
В 2006 году по заявлению работника ООО "Сфера" представляет ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. Доход Коваленко, исчисленный нарастающим итогом, в феврале составил 30 000 руб. То есть превысил 20 000 руб. Следовательно, сотрудник имел право на стандартный вычет в сумме 400 руб. только в январе 2006 года.
У Коваленко С.Н. есть сын. Ему 21 год, он студент высшего учебного заведения (дневная форма обучения). По заявлению Коваленко С.Н. ООО "Сфера" предоставляет ему стандартный вычет на ребенка в размере 600 руб. В марте 2006 года доход сотрудника превысил 40 000 руб. Следовательно, вычет в размере 600 руб. в 2006 году работнику предоставляли только за 2 месяца (январь, февраль).
Сумму стандартных вычетов за год (1600 руб. (400 руб. + 600 руб. х 2)) фирма должна отразить по строке 4.5 справки.
В 2004 году работник купил квартиру. Имущественный вычет, который перенесен на 2006 год, составил 120 000 руб. Его сотрудник решил получить у работодателя. Уведомление на получение имущественного вычета от 21.01.2006 N 13 выдано ИФНС N 31 г. Москвы.
Сумму имущественного вычета, полученного работником в году, показывают в строке 4.6 справки о доходах.
Общая сумма дохода Коваленко за 2006 год составит:
15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 2915 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 1957 руб. + 14 190 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб. = 191 062 руб.
Эту сумму (191 062 руб.) фирма должна отразить в строке 5.1 формы.
Облагаемая сумма дохода будет равна:
191 062 руб. - 4000 руб. - 4000 руб. - 1600 руб. - 120 000 руб. = 61 462 руб.
Ее отражают по строке 5.2 справки 2-НДФЛ.
Сумма налога за год с доходов работника составит:
61 462 руб. х 13% = 7990 руб.
Сумму начисленного налога указывают в строке 5.3 справки, а удержанного - в строке 5.4.
Справка о доходах Коваленко будет заполнена так:
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Утверждена |
| приказом Федеральной налоговой службы |
| от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ |
| |
| Форма N 2-НДФЛ |
| |
| Справка о доходах физического лица за 2006 год N 12 от 15.03.2006 в ИФНС N 7721 |
| - ---- --- -- ---- ------ |
|1. Данные о налоговом агенте |
| |
|1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7721138427 / 772101001 |
| --------------------------------- |
|1.2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица |
| ООО "Сфера" |
|---------------------------------------------------------------------------------------------- |
|1.3.Код ОКАТО 452634 1.4. Телефон ( 495 ) 123-45-67 |
| ---------------------- ----- ---------------- |
| |
|2. Данные о физическом лице - получателе дохода |
| |
|2.1. ИНН 773112345678 2.2. Фамилия, имя, отчество Коваленко Сергей Николаевич |
| ------------- -------------------------------------------------------- |
|2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1 2.4. Дата рождения 07.10.1958 2.5. Гражданство (код страны) 643|
| -- -- -- --- ---|
|2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия, номер документа 45 00 123456 |
| --- --------------------------------|
|2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 113182 код региона 77 |
| ------- --- |
|район город Москва населенный пункт |
| ---------------------- ----------------------- ------------------------------------|
|улица Верхняя дом 12 корпус квартира 324 |
| -------------------------------------- ------- --------- --------- |
|2.9. Адрес в стране проживания: Код страны Адрес |
| --- ----------------------------------------------------------|
|3. Доходы, облагаемые по ставке 13% |
| ---- |
|/-----------------------------------------------\ /-----------------------------------------------\ |
||Ме- | Код |Сумма дохода | Код |Сумма вычета| |Месяц| Код |Сумма дохода | Код | Сумма | |
||сяц |дохода | |вычета | | | |дохода | |вычета | вычета | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 1 | 2000 | 15 000.00 | | | | 2 | 2000 | 15 000.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 3 | 2000 | 15 000.00 | | | | 4 | 2000 | 15 000.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 4 | 2000 | 2915.00 | | | | 5 | 2000 | 15 000.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 6 | 2000 | 15 000.00 | | | | 7 | 2000 | 15 000.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 8 | 2000 | 1957.00 | | | | 8 | 2012 | 14 190.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 9 | 2000 | 15 000.00 | | | | 9 | 2720 | 5000.00 | 501 | 4000.00 | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 10 | 2000 | 15 000.00 | | | | 11 | 2000 | 15 000.00 | | | |
||----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+-----------| |
|| 11 | 2760 | 5000.00 | 503 | 4000.00 | | 12 | 2000 | 15 000.00 | | | |
|\-----------------------------------------------/ \-----------------------------------------------/ |
| |
|4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты |
| |
|4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика |
| |
|/---------------------\ /-----------------------\ /----------------------\ /----------------------\ |
||Код вычета| Сумма | |Код вычета | Сумма | |Код вычета| Сумма | | Код |Сумма вычета| |
|| | вычета | | | вычета | | | вычета | | вычета | | |
||----------+----------| |-----------+-----------| |----------+-----------| |---------+------------| |
|| 103 | 400.00 | | 101 | 1200.00 | | 311 | 120 000.00| | | | |
|\---------------------/ \-----------------------/ \----------------------/ \----------------------/ |
| |
|4.2. NУведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 13 |
| ------------------------- |
|4.3. Дата выдачи Уведомления 20.01.2006 г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7731 |
| -- -- ------ ------- |
|4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 1600.00 |
| ----------- |
|4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 120 000.00 |
| ----------- |
|5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода |
| |
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||5.1. Общая сумма дохода | 191 062.00 | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.2. Облагаемая сумма дохода | 61 462.00 | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.3. Сумма налога исчисленная | 7990 | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.4. Сумма налога удержанная | 7990 | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет | | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых| | |
||лет | | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых| | |
||лет | | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком | | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | | |
||---------------------------------------------------------------------------+---------------------| |
||5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | | |
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
|Налоговый агент главный бухгалтер Уварова Уварова Н.М. |
| --------------------------- -------------------- ------------------- |
| М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.) |
| |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера"
ООО "Международное агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации: ПИ N ФС77-31559 от 04.04.08.