Вопрос: Коммерческая организация заключила кредитный договор с банком сроком на один год. Договор содержит условие об изменении процентной ставки. Как при расчете налогооблагаемой прибыли учитывать изменение величины ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Коммерческая организация заключила кредитный договор с банком сроком на один год. Договор содержит условие об изменении процентной ставки. Как при расчете налогооблагаемой прибыли учитывать изменение величины ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России?

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБР понимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБР, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Пример.

1 июня 2006 г. компания заключила кредитный договор с банком на сумму 5 млн руб. сроком на один год. Процентная ставка по кредиту за период с июня по декабрь 2006 г. составляет 13,2% годовых, в период с января по июнь 2007 г. - 12,65% годовых. Выплата процентов производится ежемесячно. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, предельную величину процентов принимает равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза. Кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, поэтому для целей исчисления налога на прибыль под ставкой рефинансирования понимается ставка рефинансирования ЦБР, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В период с 26 декабря 2005 г. по 25 июня 2006 г. действовала ставка рефинансирования ЦБР в размере 12%, с 26 июня 2006 г. по 22 октября 2006 г. - 11,5%, с 23 октября 2006 г. - 11%. За счет снижения ставки рефинансирования в целях налогообложения прибыли компания вправе учесть в составе расходов проценты по кредиту не в полном объеме, как планировалось (12% х 1,1 = 13,2%), а в несколько меньшем:

- 45 205 руб. (5 000 000 руб. х 12% х 1,1 : 365 дней х 25 дней) - за период с 1 по 25 июня 2006 г. (за эти дни проценты, как и планировалось, учитываются в полном объеме);

- 206 212 руб. (5 000 000 руб. х 11,5% х 1,1 : 365 дней х 119 дней) - за период с 26 июня по 22 октября 2006 г. (в меньшем размере);

- 116 027 руб. (5 000 000 руб. х 11% х 1,1 : 365 дней х 70 дней) - за период с 23 октября по 31 декабря 2006 г. (в еще меньшем размере).

Следует помнить, что на сумму начисленных в бухгалтерском учете процентов по займу, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянное налоговое обязательство (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

С. Рыбаков,

аудитор

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.