Вопрос: Организация-арендатор для осуществления своих производственных целей арендует объекты недвижимости. Согласно условиям организации-арендодателя, чем больше срок аренды объектов недвижимости, тем меньше стоимость их аренды. Исходя из этого, а также в целях экономии организация-арендатор заключает договор аренды на срок более 5 лет. Вправе ли организация-арендатор учесть в целях налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с арендными платежами, выплачиваемыми за арендуемые объекты недвижимости? Если да, то с какого момента такие расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Организация-арендатор для осуществления своих производственных целей арендует объекты недвижимости. Согласно условиям организации-арендодателя, чем больше срок аренды объектов недвижимости, тем меньше стоимость их аренды. Исходя из этого, а также в целях экономии организация-арендатор заключает договор аренды на срок более 5 лет. Вправе ли организация-арендатор учесть в целях налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с арендными платежами, выплачиваемыми за арендуемые объекты недвижимости? Если да, то с какого момента такие расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним признается юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, расходы, связанные с арендными платежами, выплачиваемыми организации-арендодателю за арендуемые объекты недвижимости, организация-арендатор вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций с момента государственной регистрации договора аренды недвижимого объекта.

Стороны договора вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Если организация-арендодатель и организация-арендатор установили, что условия заключенного ими договора аренды объекта недвижимости применяются к их отношениям, возникшим до заключения такого договора, то арендатор вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций арендные платежи, выплачиваемые арендодателю с момента возникновения их отношений (момента получения арендатором объекта недвижимости в пользование). По мнению автора, при этом арендатор вправе учесть вышеуказанные расходы в целях налогообложения прибыли организаций независимо от того, зарегистрирован или только находится на регистрации договор аренды недвижимого объекта. То есть учесть расходы можно с момента сдачи документов на регистрацию.

Д. Осипов,

советник государственной

гражданской службы III класса

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.