Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В какой момент можно учесть в расходах затраты на приобретение: - основного средства, введенного в эксплуатацию, если оно оплачено за счет заемных средств; - переданных в производство материалов, оплаченных за счет заемных средств? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В какой момент можно учесть в расходах затраты на приобретение: - основного средства, введенного в эксплуатацию, если оно оплачено за счет заемных средств; - переданных в производство материалов, оплаченных за счет заемных средств?

Договор займа означает передачу одной стороной (займодавцем) другой стороне (заемщику) денег в собственность. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если основные средства и материалы оплачены организацией за счет заемных средств, то это, по сути, означает, что организация (заемщик) осуществляет оплату имущества (основных средств и материалов) за счет денежных средств, принадлежащих ей на праве собственности.

Поэтому, для того чтобы учесть в расходах стоимость приобретенных основных средств и материалов, не нужно ждать момента погашения обязательств по договору займа.

Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, что раньше (до 2006 г.) расходы на приобретение основных средств принимались в момент их ввода в эксплуатацию (единовременно).

С 2006 г., по мнению Минфина, стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы, нужно списывать в расходы не единовременно, а в течение года равными долями за отчетные периоды. При этом представители министерства ссылаются на абзац пятый подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если же оплата основного средства осуществляется организацией в рассрочку, то стоимость объектов, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, может учитываться при определении налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты (см. письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129).

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых для производства товаров (работ, услуг), признаются расходами налогоплательщика по мере их списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В настоящее время организация, применяющая УСН, вправе учитывать в составе расходов при исчислении единого налога затраты на приобретение материалов при одновременном соблюдении следующих условий:

- расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;

- материалы используются в производстве товаров (работ, услуг) (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- материалы фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- материалы списаны в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.