Вопрос: Грузовые автомобили используются нашей организацией как в деятельности, находящейся в рамках общеустановленной системы налогообложения, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Как правильно рассчитать остаточную стоимость этого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца следующего налогового периода для целей обложения налогом на имущество организаций? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Грузовые автомобили используются нашей организацией как в деятельности, находящейся в рамках общеустановленной системы налогообложения, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Как правильно рассчитать остаточную стоимость этого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца следующего налогового периода для целей обложения налогом на имущество организаций?

Уплата ЕНВД предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой вы уплачиваете налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, налог на имущество вы не уплачиваете.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, раздельный учет которых вы обеспечили, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Как поступать в случае, если невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет имущества, которое ваша организация использует для видов деятельности, переведенных и не переведенных на ЕНВД? Стоимость имущества, являющегося объектом обложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс). При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2). В то же время для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД.

Согласно ст. 375 НК РФ облагаемая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, Налоговым кодексом не установлен. Учитывая это, полагаем, что организация может использовать любой из методов расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

В то же время при установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества необходимо учитывать следующее. Налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, ваша организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и обратно или же может применять одновременно оба режима налогообложения.

Поэтому если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных статьями 376 и 346.30 НК РФ, должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал (т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД)).

Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I квартал (за январь - март); по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля - исходя из показателя выручки за II квартал (апрель - июнь); по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - показателя выручки за III квартал (июль - сентябрь); по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - показателя выручки за IV квартал (октябрь - декабрь). При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода.

Н. Гаврилова,

заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.