Вопрос: У нашей российской организации есть собственное имущество в Республике Беларусь, по которому там уплачен налог на недвижимость. В каком порядке нам следует получить вычет по налогу на имущество организаций в Российской Федерации? Как заполнять налоговую декларацию? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

У нашей российской организации есть собственное имущество в Республике Беларусь, по которому там уплачен налог на недвижимость. В каком порядке нам следует получить вычет по налогу на имущество организаций в Российской Федерации? Как заполнять налоговую декларацию?

Соглашение от 21.04.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) распространяется применительно к Российской Федерации на налог на имущество организаций, а применительно к Республике Беларусь - на налог на недвижимость (ст. 2 Соглашения).

Из статьи 19 Соглашения следует, что находящееся в Республике Беларусь имущество, являющееся собственностью российской организации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве владеет имуществом, которое находится и может облагаться налогом в другом государстве в соответствии с положениями Соглашения, то сумма налога на имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким имуществом в первом упомянутом государстве (ст. 20 Соглашения).

Организации, уплатившей налог на недвижимость в Республике Беларусь, при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует учитывать, что согласно ст. 20 Соглашения такой вычет не будет превышать сумму налога на такое имущество, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами, установленными в Российской Федерации.

Необходимо также иметь в виду, что объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика по стоимости, исчисленной исходя из правил ведения бухгалтерского учета, установленных в России. При этом движимое и недвижимое имущество облагается налогом по установленной региональным законом о налоге ставке, не превышающей 2,2%.

Следует также иметь в виду, что согласно Закону Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1337-ХII налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций по месту нахождения (месту государственной регистрации в России) по форме по КНД 1152001 (утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224) организация, уплатившая налог на имущество по законодательству Республики Беларусь в отношении имущества, находящегося на этой территории, должна:

- исчислить в Разделе 2 налоговой декларации (далее - Раздел 2 налоговой декларации) сумму налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе, в том числе включив в налоговую базу по налогу балансовую (остаточную) стоимость основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь;

- в целях подтверждения права на вычет суммы налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, заполнить дополнительно вне основной налоговой декларации Раздел 2 (далее - дополнительный Раздел 2), исчислив отдельно налог на имущество организаций в отношении основных средств (недвижимого имущества), находящихся вне места ее нахождения в Республике Беларусь, в порядке, установленном главой 30 НК РФ и Инструкцией по заполнению налоговой декларации. При этом обратите внимание, что сумма налога на имущество организаций рассчитывается исходя из налоговой базы, определенной по балансовой (остаточной) стоимости основных средств, исчисленной по установленным в России правилам бухгалтерского учета, и по ставке налога, установленной региональным законом о налоге на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В этом случае строки 220 и 230 дополнительного Раздела 2 не заполняются;

- указать сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость в Республике Беларусь, подлежащую вычету из исчисленного налога на имущество организаций, в Разделе 2 налоговой декларации по строке 230 (сумма налоговой льготы) с указанием по коду строки 220 кода налоговой льготы 2014000 с учетом особенностей, установленных ст. 20 Соглашения.

Если исчисленная в дополнительном Разделе 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республике Беларусь, меньше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в Разделе 2 налоговой декларации по строке 230 указывается исчисленная в дополнительном Разделе 2 сумма налога на имущество организаций.

Если исчисленная в дополнительном Разделе 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республике Беларусь, больше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в Разделе 2 налоговой декларации по строке 230 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная в Республике Беларусь;

- представить налоговую декларацию по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Н. Гаврилова,

заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.